Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

В налоговом учете организации могут создавать резерв на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ). Если в налоговом учете резерв на оплату отпусков не создается, то возникают разницы, формирующие отложенный налоговый актив (ОНА). Формирование ОНА отражают по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Его величину определяют умножением суммы отчислений на 20 °%. При фактическом начислении отпускных погашение ОНА отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

Следует отметить, что разница по ПБУ 18/02 могут возникнуть и при резервировании отпускных сумм в налоговом учете, поскольку сумма резерва в бухгалтерском и налоговом учете определяется по разным правилам.

6.5.3. Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год

Данный резерв создается в том случае, когда нормативными документами, отраслевыми тарифными соглашениями, а также коллективными и индивидуальными трудовыми договорами предусмотрена выплата вознаграждений единовременно по окончании календарного года. При ежемесячной выплате вознаграждений за выслугу лет резерв на эти цели не создается.

При проверке целевого использования резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год нужно иметь в виду, что выплаты за счет данного резерва осуществляются во многих организациях в середине и конце I квартала. Следовательно, в этот период у организации будут два резерва (сформированный на прошлый год и формируемый в новом году). Это обстоятельство следует учитывать при сопоставлении начисленных сумм резерва за предшествующий год и сумм, выплачиваемых за счет созданного резерва.

Кроме рассмотренных выше организации могут создавать резервы, предусмотренные НК РФ (на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, и др.). В целях сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно создавать такие резервы в бухгалтерском учете по правилам налогового учета.

6.5.4. Создание резервов сомнительных долгов

В связи с изменением редакции п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета о бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186 н) начиная с 2011 года организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительной должна признаваться дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Ранее создание указанных резервов являлось правом, а не обязанностью организаций. В новых условиях в учетной политике на 2012 год применительно к резервам сомнительных долгов в бухгалтерском учете целесообразно отразить лишь:

• периодичность формирования данных резервов (ежемесячно, ежеквартально, один раз в год);

• порядок определения величины резерва по каждому сомнительному долгу (на всю сумму задолженности, на долю задолженности от вероятности ее положения и т. п.).

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга полностью или частично.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражается по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т. е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

При решении вопроса о создании резервов нужно иметь в виду следующие обстоятельства. Создание резервов сомнительных долгов и предстоящих расходов соответствует международной практике (соблюдение принципа осмотрительности) и требованию осмотрительности в отечественном учете.

Вместе с тем при значительных суммах создаваемых резервов увеличиваются соответствующие затраты (по резервам будущих расходов) и прочие расходы (по резервам сомнительных долгов), оказывающие влияние на величину прибыли организации и всех показателей, исчисляемых на ее основе.