Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

Прочие производственные расходы относятся на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяются между ними, как правило, пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

5.2.9. Варианты сводного учета затрат на производство

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением из одного цеха в другой осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется лишь себестоимость готового продукта.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, и их себестоимость калькулируется после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз отработки проходит сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

Особенности записи операций на аналитических счетах основного производства и калькулирования себестоимости продукции при бесполуфабрикатном и полуфабрикатном вариантах показаны на рис. 5.1 и 5.2.

Рис. 5.2. Запись операций на счетах при полуфабрикатном варианте

В цех № 1 поступило сырья и материалов на 100 000 руб. Затраты по переработке сырья и материалов составили 20 000 руб. Затраты на обработку полуфабрикатов в цехе № 2 – 10 000 руб., в цехе № 3 – 5000 руб.

В практике организаций нередко применяется смешанный, или частично полуфабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях – по бесполуфабрикатному варианту.

5.2.10. Элементы учетной политики по договорам подряда у подрядчиков и субподрядчиков признание финансового результата при способе «по мере готовности»

В соответствии с п. 20 ПБУ 2/2008 для признания выручки и расходов по договору способом «по мере готовности» организация может использовать два способа определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

• по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;

• по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

ПБУ 2/2008 не предполагает выбор одного из этих способов. Оба они могут применяться в зависимости от особенностей выполняемых договоров.

Элементами учетной политики по п. 20 ПБУ 2/2008 являются, по нашему мнению, конкретные способы определения долей выполненных расходов в общем их объеме. В качестве примера ПБУ 2/2008 предлагает использовать экспертную оценку объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т. п.) в объеме работ по договору. Долю нанесенных на отчетную расходов можно определять путем подсчета указанной доли в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе. Организации вправе использовать и другие способы определения долей выполненных на отчетную дату объемов работ и понесенных расходов в общем их объеме. Выбранные организацией способы целесообразно указать в учетной политике.

Выбор способа принятия на учет предвиденных расходов

Предвиденные расходы принимаются к учету:

• либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажным работам, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.);

• либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т. п., который образуется при условии, что предвиденные расходы могут быть достоверно определены.