Учредитель и его фирма

С одной стороны, пункт 2 статьи 280 НК РФ требует, чтобы доходы от операций по реализации или погашению ценных бумаг определялись исходя из цены их реализации или погашения. К этой сумме должна добавляться величина накопленного процентного (или купонного) дохода, уплаченного покупателем бумаги продавцу, и сумма процентного (или купонного) дохода, выплаченного продавцу эмитентом (или векселедателем). Правда, при этом в доход фирмы от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (или купонного) дохода, которые уже были учтены при налогообложении ранее.

Расходы при реализации или погашении ценных бумаг определяются, исходя из цены их приобретения, расходов на эту операцию, затрат на их реализацию, суммы накопленного процентного (или купонного) дохода, уплаченной фирмой продавцу ценной бумаги при ее покупке. И в этом случае в расход не включаются суммы накопленного процентного (или купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Так сказано в пункте 2 статьи 280 НК РФ.

Если же ценная бумага получена от учредителя безвозмездно, то у общества нет расходов, связанных с ее получением.

Тогда выходит, что практически фирма должна заплатить налог на прибыль с одного и того же векселя дважды: первый раз — как за безвозмездно полученное имущество, второй — как за реализованную ценную бумагу, причем расходы на ее приобретение равны нулю.

Если же, правда, учредитель владеет более, чем 50% уставного капитала своей фирмы, то налог на прибыль за безвозмездно полученное имущество платить не придется.

Тем не менее есть другая, гораздо более приятная для налогоплательщиков точка зрения на эту ситуацию.

Она основывается на предположении, что положения статьи 280 НК РФ в данном случае противоречат подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В нем сказано, что доходы в виде денег или иного имущества, которые получены в счет погашения ценных бумаг по долговым обязательствам, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Мало того, оказывается, что аналогичной точки зрения придерживаются и Минфин России, и налоговики! Правда, высказана она только в отношении фирм, применяющих «упрощенку». Они считают, что для организаций, применяющих УСН, деньги, которые получены в счет погашения векселей и займов, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу при применении «упрощенки». Мнение чиновников можно посмотреть в письмах Минфина России от 1 декабря 2004 года N 03-03-02-04/2/12 и от 18 ноября 2004 года N 03-03-02-04/1/50, которые являются ответами на частные запросы налогоплательщиков, а также в письме ФНС России от 8 февраля 2005 года N ГИ-6-22/96@ и в письме УМНС России по г. Москве от 9 сентября 2003 года N 21—09/49191. Дело в том, что «упрощенцы» при определении доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по единому налогу, также должны руководствоваться статьей 251 НК РФ.

Но ведь тогда получается, что и остальные организации, руководствующиеся при налогообложении главой 25 НК РФ, могут применять точно такой же порядок!

К сожалению, по данному конкретному вопросу нет ни позиции министерств и ведомств, ни судебной практики. Таким образом, ситуация неясная, и если общество не применяет УСН, то ему стоит хорошо подумать, прежде чем вступать в выяснение отношений с налоговиками.

Само собой, налогом на прибыль будут облагаться начисленные по рассматриваемому нами безвозмездно полученному векселю проценты. Обратите внимание, что, согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ, любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), признается процентами.

Как же будут начисляться проценты в данном случае?

Во- первых, в целях налогообложения прибыли порядок ведения налогового учета доходов или расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлен в статье 328 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи, в аналитическом учете налогоплательщик должен самостоятельно отражать сумму доходов (или расходов) в виде причитающихся ему процентов по векселям в соответствии с условиями их выпуска, передачи или продажи. В пункте 1 статьи 328 НК РФ говорится, что сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271—273 НК РФ.