Уголовное право Особенная часть

В соответствии со ст. 32 НК, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, он не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Момент окончания также связан с таким элементом объективной стороны, как совершение деяния в крупном размере, то есть когда сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышает один миллион восемьсот тысяч рублей.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом и целью избежать уплаты налогов и обязательных платежей.

Субъектом преступления является физическое лицо, обязанное в соответствии с Налоговым кодексом РФ уплачивать налог на доходы физических лиц и единый социальный налог (ст. 227–228 НК, гл. 24 НК). К физическим лицам в соответствии со ст. 11 НК относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Часть 2 ст. 198 устанавливает квалифицированный вид уклонения от уплаты налогов: совершение преступления в особо крупном размере, которым признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо сумма, превышающая девять миллионов рублей.

При этом лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом.

14. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций

Объектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК, является порядок налогообложения юридических лиц, установленный нормами Налогового кодекса РФ.

Объективная сторона по ч. 1 ст. 199 выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Уклонение, то есть действия или бездействие, направленные на неуплату налогов, совершается следующими способами:

• путем непредставления налоговой декларации или иных документов в случаях, когда их представление является обязательным;

• путем включения в декларацию или иные документы, подлежащие представлению в соответствии с налоговым законодательством, заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Доходами является совокупность денежных средств или имущества, полученные налогоплательщиком за отчетный период. ч. 1 ст. 38 Налогового кодекса устанавливает, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Расходами организации в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33-н, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению ка-питала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах состоит в умышленном указании в документах бухгалтерского учета или отчетности недостоверных сведений относительно величины поступлений или расходов. Данные считаются включенными в бухгалтерские документы в том случае, когда эти документы подготовлены для представления в налоговые органы.

Непредставление налоговой декларации или иных документов оценивается аналогично ст. 198 УК.

Уклонение от уплаты налогов с организации признается уголовно наказуемым деянием, если оно совершено в крупном размере, то есть, как указано в Примечании к ст. 199, сумма неуплаченных налогов составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей (если доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов) либо превышает шесть миллионов рублей.