Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

При нарушении сроков возврата суммы НДС считая с двенадцатого дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России. Для налогоплательщиков, не являющихся экспортерами, данные изменения не являются хорошей новостью, так как наличие в Декларации по НДС итоговой суммы к возмещению или зачету автоматически влечет камеральную налоговую проверку. Причем в отличие от общего правила ст. 88 НК РФ при этом могут потребовать счета-фактуры, платежные поручения и другие документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). К тому же существует вероятность затягивания камеральной проверки.

Зато для экспортеров эти изменения весьма благоприятны, поскольку явно направлены на упрощение порядка возмещения «входного» НДС по экспорту. Этот порядок теперь мало отличается от обычного порядка. Экспортные и внутрироссийские операции отражаются в одной декларации, особая декларация по операциям с нулевой ставкой НДС упразднена (отменен п. 6 ст. 164 НК РФ). Теперь из п. 3 ст. 172 НК РФ следует, что в случае неподтверждения применения нулевой ставки НДС в 180-дневный срок, когда налог уплачивается по ставке 10 или 18%, право на вычет «входного» НДС возникает на день отгрузки товаров на экспорт.

Отметим, что новый порядок возмещения НДС действует при подаче деклараций после 31 декабря 2006 г. (в частности, по итогам декларации за декабрь). В то же время декларации по НДС по новой универсальной форме, в которой отражаются данные по всем ставкам (18, 10 и 0%), нужно будет сдавать, отчитываясь за январь. Новая форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

В-третьих, в 2007 г. претерпел изменение пункт 4 статьи 168 НК РФ, касающийся НДС при товарообменных операциях. Изменение заключается в том, что при товарообменных сделках, договаривающихся о взаимозачете или рассчитывающихся с помощью ценных бумаг, например, векселей третьих лиц, НДС, входящий в стоимость купленного имущества, придется перечислять контрагенту деньгами с расчетного счета. То есть, если фирма расплачивается с поставщиком товарами, векселями третьих лиц, то НДС по купленным товарам (работам, услугам) надо уплатить деньгами. Такое же требование распространяется и на случаи, когда контрагенты погашают взаимные долги зачетом. И в этом случае зачесть можно только стоимость купленных и проданных товаров без НДС. А налог следует перечислить с расчетного счета. Размер этого платежа равен сумме, указанной в счете-фактуре поставщика.

Обратите внимание, что данное требование действует при товарообменных сделках. На практике организации широко используют бартерные сделки, когда по условиям договора в обмен на товар контрагент выполняет работу или оказывает услугу. Товарообменной такую сделку не назовешь, поскольку одна из сторон расплачивается не товаром. И уж само собой, такой бартер не относится ни к взаимозачету, ни к расчетам ценными бумагами. Как поступать в этом случае? Платить НДС деньгами или нет? Скорее всего, налоговые инспекторы укажут на необходимость уплаты деньгами, однако такое мнение небесспорно и по какому пути пойдет судебная практика, покажет будущее.

Осторожные налогоплательщики предпочтут заплатить деньгами, однако в пункте 4 статьи 168 НК РФ не указан срок, в течение которого покупатель должен уплатить НДС своему контрагенту по товарообменной сделке или при взаимозачете: в момент подписания протокола о взаимозачете, через месяц, через год? И что будет тому контрагенту, который не заплатит НДС деньгами? На первый взгляд никаких негативных последствий для такого налогоплательщика не существует. В НК РФ, как и в Кодексе РФ об административных правонарушениях нет упоминания об ответственности за то, что НДС при бартере не перечислен деньгами.

На самом деле, возникают следующие неприятные моменты. Прежде всего, пострадает партнер фирмы, с которым заключена бартерная сделка или достигнута договоренность о взаимозачете. Так как он начисляет НДС к уплате в бюджет независимо от того, поступит ли налог от покупателя или нет. В данном случае действует общее правило: НДС рассчитывается по методу начисления, то есть в момент реализации товаров. Соответственно, если НДС не будет перечислен контрагенту, ему придется платить налог в бюджет из собственных средств. А значит, проигнорировав требование пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, нерадивый контрагент рискует заполучить конфликт со своим партнером по бартерной сделке. Также контрагент может получить отказ от налогового органа в вычете, если он не перечислит НДС деньгами.