Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Пример 6.2. ООО «Гранит» заключило с ООО «Кварц» договор мены, в соответствии с условиями которого, ООО «Гранит» реализует ООО «Кварц» кирпич на сумму 590 000 рублей, в том числе НДС 18% 90 000 рублей, а ООО «Кварц» в обмен продает песок на такую же сумму, включающую НДС 18%. Балансовая стоимость реализованной партии кирпича составила 450 000 рублей. Договор был подписан 1 марта 2007 года. Отгрузку стороны произвели друг другу 10 марта 2007 года, выставив счета-фактуры на сумму 590 000 рублей, в том числе НДС 18%. НДС в размере 90 000 рублей был перечислен сторонами 2 апреля 2007 года. Также стороны признали обмен равноценным, а стоимость товаров – соответствующей их рыночной цене. Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.

Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете ООО «Гранит», предполагая, что налоговый период по НДС установлен в календарный месяц.

10 марта 2007 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

590 000 руб. – отражена выручка от реализации кирпича;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации кирпича;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43

450 000 руб. – списана себестоимость партии кирпича;

Дебет 10 Кредит 60

500 000 руб. – оприходован песок, полученный от ООО «Кварц» по рыночной цене.

Дебет 19 Кредит 60

90 000 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре, полученном от ООО «Кварц»;

Дебет 60 Кредит 62

500 000 руб. – зачтена задолженность друг друга по договору мены.

2 апреля 2007 года:

Дебет 60 Кредит 51

90 000 руб. – перечислен НДС по песку в адрес ООО «Кварц»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

Если бы данная сделка осуществлялась в 2006 году, то НДС предъявлялся бы к вычету в марте 2007 года, но сумма НДС рассчитывалась бы, исходя из балансовой стоимости кирпича, то есть составляла бы 81000 рублей (450 000 × 18%), а не 90 000 рублей.

Необходимо отметить тот факт, что стороны могут отгружать друг другу товары или оказывать услуги, не договариваясь заранее о взаимозачете или бартере, предусматривая в договорах взаимной поставки или оказания услуг лишь фразу, что стороны договорились производить оплату денежными средствами, ценными бумагами и другими разрешенными законодательством способами.

Получив товар, организация совершенно справедливо предъявляет НДС к вычету, оприходовав товар, имея на руках счет-фактуру от поставщика и применяя товар для деятельности, облагаемой НДС. Однако в следующем налоговом периоде стороны решают подписать протокол о зачете взаимных требований. Что делать в этом случае с уже предъявленным к вычету НДС?

Надо ли тогда восстановить принятый к вычету НДС? А если надо, то каким периодом датировать такое восстановление: тем, когда налог был принят к вычету, или тем, когда стороны согласились на взаимозачет? НК РФ ответы на данные вопросы не содержит. Разъяснений Минфина на данный счет пока нет.