Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Налогоплательщики, для которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка, определенной по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 390 НК РФ).

В самом общем виде размер годового земельного налога определяется по формуле:

ГЗН = КС * НС

где ГЗН – годовая сумма земельного налога;

КС – кадастровая стоимость земельного участка;

НС – утвержденная соответствующим муниципальным образованием налоговая ставка.

Для установления кадастровой стоимости требуется провести государственную кадастровую оценку земель в соответствии со ст. 66 Земельного кодекса РФ. Результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

Налоговая база как кадастровая стоимость земельного участка определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Причем налогоплательщики должны быть проинформированы о кадастровой стоимости земельных участков не позднее 1 марта текущего года (п. 14 ст. 396 НК РФ). Это обязанность органов местного самоуправления (исполнительных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Местные органы должны определять и порядок доведения сведений о кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщиков. Органы местного самоуправления должны информировать налогоплательщиков о кадастровой стоимости земельных участков до 1 марта текущего года. Рассмотрим практическую ситуацию на примере 6.18.

Пример 6.18. Кадастровая стоимость земельного участка под офисным зданием определена в размере 1000 000 руб. Органом муниципального образования по месту нахождения данного объекта установлена налоговая ставка в размере 1,5%. Сумма земельного налога за налоговый период составит 15 000 руб. (1 000 000 руб. × 1,5%).

Суммы авансовых платежей, которые организация должна уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за указанный земельный участок составят:

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

– за I квартал – 3 750 руб. (1000 000 руб. × 1,5%) : 4;

– за полугодие – 3750 руб. (700 000 руб. × 1,5%) : 4;

– за 9 месяцев – 3750 руб. (700 000 руб. × 1,5%) : 4.

Итого сумма авансовых платежей, подлежащих к уплате в течение налогового периода составит 11 250 руб.

По окончании налогового периода организация должна уплатить 3 750 руб. (15 000 руб. – 11 250 руб.).

В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении] налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Рассмотрим на примере 6.19 как производится расчет.