«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

19.6. Если условия применения УСН на основе патента нарушены

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента, если:

– по итогам налогового периода доходы предпринимателя превысили размер доходов, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ;

– к осуществлению предпринимательской деятельности предприниматель привлек наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых превысила 5 человек;

– предприниматель стал осуществлять деятельность, которая не предусмотрена патентом;

– 1/3 стоимости патента не была оплачена в течение 25 дней с момента начала срока действия патента.

Это установлено п. 2.2 и 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

В случае утраты права на применение УСН предприниматель должен уплатить налоги за весь период, на который был выдан патент, в общеустановленном порядке (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). Это значит, что ему придется рассчитать и уплатить НДФЛ, НДС, ЕСН и налог на имущество физических лиц.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, который предусмотрен законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Кроме того, он должен уплатить пени за несвоевременное внесение этих налогов и за нарушение сроков представления налоговых деклараций по ним.

Об утрате права на применение УСН предприниматель обязан сообщить в налоговые органы в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения.

Официальная форма такого уведомления не утверждена. Поэтому предприниматель может составить его произвольно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Если предприниматель перешел на применение УСН на основе патента с обычной УСН, то вернуться обратно он уже не сможет. А стоимость патента, которую предприниматель уже перечислил в бюджет, налоговый орган ему не возвратит (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

19.7. Ведение учета и отчетность индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН на основе патента, не представляют в налоговые органы налоговую декларацию по единому налогу (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).

Но они должны вести книгу учета доходов и расходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). В ней предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны отражать свои доходы и расходы (письмо Минфина России от 09.02.006 № 03-11-02/34). Напомним, что форма книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154 (приложение 3). Этим же приказом установлен Порядок заполнения книги учета доходов и расходов (приложение 4).

До 1 января 2008 г. для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, ведение книги учета доходов и расходов не было прямо предусмотрено главой 26.2 НК РФ.

Подпунктом «и» п. 20 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены изменения. В частности, ст. 346.25.1 дополнена п. 11 и 12, согласно которым урегулирован порядок представления налоговых деклараций и ведения налогового учета налогоплательщиками, применяющими «упрощенку» на основе патента.

В указанных пунктах теперь прямо закреплено, что налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, освобождены от представления в налоговые органы налоговых деклараций, но за ними сохранена обязанность ведения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В 2008 г. предприниматели, применяющие патентную «упрощенку», вели книгу учета доходов и расходов по форме, приведенной в приказе Минфина России от 30.12.2005 № 167н, так же, как и все остальные «упрощенцы».

С 1 января 2009 г. для предпринимателей «на упрощенке» разработана своя форма книги учета доходов и расходов. Она состоит из титульного листа и одного раздела – «Доходы». Единственный раздел книги представлен в виде таблицы, состоящей из четырех граф.

В графе 1 указывают порядковый номер записи, в графе 2 – дату и номер первичного документа, на основании которого производится запись, а в графе 3 – содержание операции.

В графе 4 раздела I книги «упрощенцы» отражают полученные доходы, облагаемые единым налогом. К ним относятся:

– доходы от реализации, рассчитываемые на основании ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Данные вносятся в книгу учета доходов и расходов на протяжении всего налогового периода в хронологическом порядке. По итогам года выводится общая сумма полученных доходов по строке «Итого за налоговый период».