«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

Предположим, что некоммерческая организация, применяющая УСН (объект налогообложения – доходы), занимается уставной деятельностью, финансируемой за счет целевых поступлений, и оказанием платных услуг. Зарплата начисляется как за счет целевых поступлений, так и за счет доходов от оказания услуг.

Если организация, применяющая УСН, выплачивает заработную плату сотрудникам из средств целевых поступлений, то такие выплаты не облагаются ЕСН, но на них начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если в качестве объекта налогообложения организация использует доходы, то она вправе уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени (письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-11-04/2/176).

Дивиденды

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может владеть долей уставного капитала другой организации. В этом случае она имеет право на получение дивидендов.

Дивидендом признается любой доход, который получен акционером (участником) по акциям (долям), принадлежащим акционеру (участнику). Организации выплачивают дивиденды при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Величина дивидендов определяется пропорционально доле акционера (участника) в уставном капитале организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

В целях налогообложения дивиденды, полученные от участия в деятельности другой организации, относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 250 НК РФ).

С 1 января 2006 г. организации, применяющие УСН, не должны облагать единым налогом дивиденды, полученные от долевого участия в других организациях. Но только при условии, что налоговый агент уже удержал с этой суммы налог на прибыль по ставке 9% на основании ст. 214 и 275 НК РФ. Такие изменения были внесены в п. 1 ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ.

Применение УСН, как известно, предусматривает освобождение организации от обязанностей по уплате налога на прибыль. На наш взгляд, «упрощенцам» гораздо выгоднее платить единый налог с полученных дивидендов, чем налог на прибыль или НДФЛ. Чтобы избежать уплаты тех налогов, от которых «упрощенец» освобожден, он должен соответствующим образом оповестить организацию, в которой он является учредителем, о переходе на упрощенную систему налогообложения. Для этого можно, например, написать заявление.

В свою очередь, организация – источник выплаты дивидендов вправе потребовать от своего учредителя документы, которые подтверждают его права на применение специального налогового режима в течение налогового периода. Таким документом является уведомление, полученное от налоговых органов.

Организация, осуществляющая выплату дивидендов организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, не является налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении данных организаций и индивидуальных предпринимателей (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 25.08.2006 № 18-03/3/75122@).

В том случае если при выплате дивидендов не удержан налог на прибыль, доходы в виде дивидендов от долевого участия в других организациях налогоплательщики-«упрощенцы» включают в состав налогооблагаемых доходов (письма ФНС России от 03.08.2006 № 02-6-10/55, Управления ФНС по г. Москве от 25.08.2006 № 18-03/3/75122).

В то же время специалисты Минфина России утверждают: доходы от участия в деятельности другой организации не являются доходами от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, применяющего УСН. Поэтому они должны облагаться НДФЛ в порядке, установленном п. 4 ст. 224 НК РФ (письмо Минфина России от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238).

Поправки, внесенные в п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ и в п. 1 ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ, положили конец спорам в отношении налогообложения дивидендов, полученных «упрощенцами».

Согласно новой редакции п. 2 ст. 346.11 организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций. Исключением является налог на прибыль, который организации должны уплатить с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

К подобным доходам относятся:

– доходы, полученные в виде дивидендов;

– доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).

Эти доходы должны облагаться в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.