«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Так же как и при других рассматриваемых специальных налоговых режимах, для организаций, уплачивающих ЕСХН, отменяется взимание следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);

• налог на прибыль организации (за некоторыми исключениями);

• налог на имущество организаций.

С другой стороны, если организация применяет общий режим налогообложения и при этом отвечает критериям, по которым она могла бы применять ЕСХН, то доходы, полученные от реализации собственной сельскохозяйственной продукции, облагаются налогом на прибыль организаций по ставке 0 %.

То есть если организация переходит с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН (или на любой другой специальный налоговый режим), то она реально освобождается только от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций. Но и это дает неплохую экономию.

Индивидуальный предприниматель или глава крестьянского хозяйства освобождается от уплаты следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);

• налог на доходы физических лиц (за некоторыми исключениями);

• налог на имущество физических лиц (за имущество, используемое для предпринимательской деятельности).

ЕСХН относится к федеральным налогам. Однако, согласно Бюджетному кодексу, в федеральном бюджете собранный налог не остается – он полностью перечисляется в местные бюджеты.

Для перехода на уплату ЕСХН налогоплательщик должен соответствовать критерию сельскохозяйственного производителя: в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг доля сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из собственного сырья, должна составлять не менее 70 %.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства. Виды сельскохозяйственной продукции определены в Общероссийском классификаторе продукции.

На уплату ЕСХН могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, занятые рыбным промыслом, но при соблюдении ряда условий.

Плательщики ЕСХН не имеют права производить подакцизные товары и заниматься игорным бизнесом.

Исчисление и уплата

Для ЕСХН используется следующий объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

К расходам, в частности, относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и обязательные страховые взносы, расходы на приобретение и ремонт основных средств, арендные платежи. В состав расходов включаются суммы НДС, уплаченные поставщикам. Подробный список видов расходов, которые можно признать при применении ЕСХН, приведен в Налоговом кодексе. Этот список шире, чем при использовании УСН.

Расходы на основные средства (приобретение, сооружение, изготовление, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Доходы и расходы признаются кассовым методом, то есть по факту получения оплаты. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Организации, уплачивающие ЕСХН, обязаны вести бухгалтерский учет. Индивидуальные предприниматели и главы крестьянских хозяйств обязаны вести Книгу учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Налог уплачивается два раза в год.

Не позднее 25 июля нужно внести так называемый авансовый платеж. Сумма авансового платежа рассчитывается по доходам и расходам за первое полугодие. Предоставлять в инспекцию ФНС какую-либо отчетность при этом не нужно.

Окончательная сумма налога исчисляется по итогам года. До 31 марта следующего года налогоплательщик должен представить в инспекцию ФНС налоговую декларацию и уплатить налог. При этом авансовый платеж принимается в зачет.

То есть фактически к 31 марта следует уплатить сумму налога по доходам и расходам второго полугодия завершившегося года, но отчитаться за весь год.

Сравнение с упрощенной системой налогообложения

Как уже говорилось, система налогообложения для сельскохозяйственных производителей похожа на УСН при использовании объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, но кажется более льготной системой по следующим причинам: