«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

НДС исчисляется и уплачивается по итогам каждого квартала. Для исчисления НДС могут применяться ставки 0, 10 и 18 %.

Ставка 0 % применяется при экспорте, то есть при вывозе товаров за пределы Российской Федерации без обязательства об их обратном ввозе. Кроме того, ставка 0 % применяется для услуг, связанных с экспортом, к которым, в частности, относятся:

• услуги по международной перевозке товаров;

• услуги по транспортировке нефти, нефтепродуктов и природного газа за пределы Российской Федерации;

• услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы Российской Федерации;

• товары, работы и услуги для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования персонала этих представительств.

Ставка 10 % применяется при реализации продовольственных товаров и товаров для детей, которые включены в списки, приведенные в Налоговом кодексе. Кроме того, ставка 10 % применяется при реализации периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Ставка 10 % также применяется для лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

В остальных случаях реализации товаров, работ и услуг применяется налоговая ставка 18 %.

Исчисление налога по операциям реализации

Рассмотрим исчисление и уплату НДС для операций реализации товаров, работ и услуг, что является самой распространенной ситуацией.

Налоговая база по НДС будет представлять собой стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, которая определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, которые могут быть получены в денежной форме, в том числе в иностранной валюте, ценными бумагами, в натуральной форме.

В налоговую базу включаются акцизы (для подакцизных товаров), а сам НДС не включается.

Момент реализации определяется по дате наиболее раннего события:

• отгрузка товаров (передача работ, оказание услуг), передача имущественных прав;

• оплата (в том числе частичная), полученная в счет предстоящих поставок, работ и услуг.

Второе событие часто называют авансовым платежом. Для него предусмотрено исключение для товаров, внесенных в специальный перечень, длительность изготовления которых превышает 6 месяцев.

Для исчисления НДС с авансовых платежей используются так называемые расчетные ставки.

Расчетная ставка позволяет рассчитать сумму НДС с общей суммы реализации, когда в нее включен НДС. Если «обычная» ставка составляет 18 %, то расчетная ставка составит 18/118, а для «обычной» ставки 10 % расчетная ставка составит 10/110. При правильном арифметическом использовании «обычных» и расчетных ставок получится одинаковый результат.

Налоговые вычеты

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму НДС, исчисленную на основании налоговой базы и ставки (или ставок, если для разных операций реализации используются разные ставки), на сумму налоговых вычетов.

Налоговые вычеты – это суммы НДС, которые налогоплательщик уплатил или должен уплатить своим поставщикам за товары, работы и услуги (то есть если он получил товары, для него были выполнены работы или оказаны услуги).

Кроме того, вычету подлежат суммы НДС при возврате налогоплательщику ранее проданных товаров, если налог уже был уплачен в бюджет.

Если товар возвращается оперативно, до уплаты НДС в бюджет, то НДС компенсируется без использования механизма вычетов.

По реализации, не облагаемой НДС, вычеты не предусмотрены.

Если налогоплательщик занимается реализацией, облагаемой и необлагаемой НДС, то возникает вопрос применения налоговых вычетов по товарам, работам и услугам, которые в равной степени относятся к реализации обоих видов (то есть используются на общехозяйственные или общепроизводственные нужды). Такие товары, работы и услуги следует распределить между реализацией этих видов пропорционально выручке без учета НДС. Но если доля реализации, не облагаемой НДС, незначительна (менее 5 %), налогоплательщик имеет право производить вычет НДС по операциям приобретения в полной сумме.

Система исчисления налога

Факт реализации товаров, работ и услуг деловые партнеры оформляют различными документами: товарными и товарно-транспортными накладными, актами приема-сдачи работ и пр. Специально для учета НДС покупателю (или заказчику) выставляется (по сути, вручается) счет-фактура. Посредством счета-фактуры НДС предъявляется покупателю – то есть поставщик информирует покупателя о сумме НДС в составе общей стоимости покупки. Второй экземпляр счета-фактуры остается у налогоплательщика – поставщика или подрядчика.

Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель товаров (заказчик работ и услуг) может принять НДС к вычету.

Счет-фактура заполняется по утвержденной форме. В счете-фактуре сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.