Вмененка и упрощенка 2008-2009

ООО «Сосна» ремонтирует мебель и продает ее оптом. В 2009 году фирма хочет перейти на УСН, но только по оптовой торговле, так как ремонтные работы облагаются ЕНВД.

Предположим, что выручка с января по сентябрь 2008 года составит от оптовой торговли 11 890 736 руб. (включая НДС 1 813 841 руб.), от ремонта – 10 352 791 руб.

Внереализационных доходов не будет.

Может ли фирма перейти на «упрощенку», если все остальные условия, предусмотренные статьями 346.12 и 346.13 НК РФ, выполнены?

Произведем расчет исходя из показателей, действующих на данный момент, то есть предельная величина доходов, позволяющая перейти на УСН, равна 15 млн. руб. (без учета коэффициента-дефлятора).

Как указано в пункте 2 статьи 346.12 НК РФ, в расчет лимита войдут суммы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ. В ней сказано, что из доходов следует исключить налоги, предъявленные покупателю товаров. Следовательно, НДС в расчете не участвует. Доход за девять месяцев, полученный ООО «Сосна» от оптовой торговли, равен 10 076 895 руб. (11 890 736 руб. – 1 813 841 руб.). Это меньше установленного лимита (10 076 895 руб. < 15 000 000 руб.). Значит, общество вправе с 2009 года перейти на «упрощенку». Теперь допустим, что переход планируется с 2008 года, а выручка за январь – сентябрь 2007 года та же. В этом случае придется учитывать совокупный доход, который равен 20 429 686 руб. (10 076 895 руб. + 10 352 791 руб.). Как видим, лимит значительно превышен, поэтому в 2008 году применять УСН организация не сможет (если только не выиграет дело в суде).

Рассмотрим переход с ЕНВД на УСН и как следует определять предельный размер выручки организациям – плательщикам ЕНВД, желающим перейти с 2008 г. на УСН. Пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено совмещение ЕНВД и УСН, для налогоплательщиков, переведенных по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД (по иной, не облагаемой ЕНВД деятельности). При переходе на УСН организации должны соблюдать установленное в п. 2 ст. 346.12 НК РФ ограничение по предельному размеру доходов от реализации (15 млн. руб. с учетом индексации на коэффициенты-дефляторы).

По действующим сейчас правилам для организаций, желающих совмещать два спецрежима, размер доходов, при превышении которого утрачивается право на переход, должен определяться по всем осуществляемым ими видам деятельности. Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ внес изменения в п. 4 ст. 346.12 НК РФ. Согласно этим поправкам предельная величина доходов должна определяться только по тем видам деятельности, по которым организация применяет общий режим налогообложения и планирует перейти на УСН. Изменения вступят в силу с 1 января 2008 г. Следовательно возможность не учитывать выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, появится у организаций только при переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009г.

Рассмотрим на следующих ситуациях порядок перехода организаций, осуществляющих деятельность, переведенную на ЕНВД на УСН.

Ситуация 1.

С 1 января 2008 г. организация хочет перейти на УСН по оптовой торговле. Эта организация осуществляет оптово-розничную торговлю. В регионе, где осуществляется деятельность, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. В каком порядке организация должна определить максимально допустимый размер полученных доходов для целей перехода на УСН с учетом Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ и письма Минфина России от 08.12.2006 N 03-11-02/272?