Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

В случае объединения элементов финансовой отчетности иностранного подразделения и отчитывающегося предприятия необходимо пользоваться стандартными правилами консолидации, а так же соответствующим разделом стандарта МСФО для МСБ.

Особое внимание акцентируется на том, что доход или убыток, возникшие при конвертации внутригрупповых монетарных активов (обязательств), в консолидированной финансовой отчетности так же учитываются в составе прибыли или убытков за исключением случаев, когда данные монетарные статьи являются частью чистой суммы инвестиций отчитывающегося предприятия. Как уже упоминалось ранее, в данной ситуации курсовые разницы признаются в составе капитала.

В случае если имело место приобретение иностранного предприятия, возможные корректировки справедливой стоимости активов и обязательств, а так же гудвилл, рассматриваются как активы (обязательства) иностранного подразделения. Соответственно, они выражаются в функциональной валюте иностранного подразделения и затем переводятся по курсу закрытия.

При подготовке финансовой отчетности предприятия МСБ должны раскрыть информацию о том, какая валюта определена как функциональная, отличается ли она от валюты представления отчетности, происходило ли в отчетном периоде изменение функциональной валюты и причины изменения, а также суммы курсовых разниц, признанных в составе прибыли (убытка) и/или капитала.

Проведем сравнение основных требований МСФО для предприятий МСБ и МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» а также ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

По своей сути, МСФО для МСБ является упрощенной версией полных МСФО, в связи с чем не предполагается принципиальных различий в требованиях, определенных тем или иным стандартом.

Требования к учету операций в иностранной валюте, переводу функциональной валюты в валюту представления (отчетности) не являются исключением.

Основное отличие связано с курсовыми разницами, возникающими по монетарным статьям, составляющим часть чистых инвестиций в иностранное подразделение – при пересчете на дату отчетности, а так же при выбытии иностранного подразделения.

При пересчете на дату отчетности и МСФО (IAS) 21, и МСФО для предприятий МСБ требуют признания курсовых разниц в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности либо иностранного подразделения, либо отчитывающегося предприятия, а в консолидированной отчетности – в составе капитала.

Различие состоит в том, что МСФО для предприятий МСБ не предполагает дальнейшее признание в составе прибыли (убытка) в случае выбытия, тогда как МСФО (IAS) 21 предписывает после выбытия реклассификацию курсовых разниц из состава капитала в состав прибыли (убытка). При полном выбытии иностранного подразделения реклассифицируется вся сумма курсовых разниц, при частичном выбытии реклассифицируется пропорциональная доля.

В ПБУ 3/2006 также содержится схожее требование, но с некоторым изменением формулировок – речь идет об активах и обязательствах организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации. В соответствии с нормами ПБУ 3/2006 курсовые разницы, возникающие при пересчете данных статей в рубли отражаются в отчетности российской компании путем зачисления в добавочный капитал организации, а при прекращении деятельности за пределами РФ (полном или частичном) признаются, в соответствующей части, в качестве прочих доходов (расходов). То есть ПБУ 3/2006 более приближено к МСФО (IAS) 21, чем к МСФО для МСБ.

И, конечно же, основное отличие ПБУ 3/2006 как от МСФО (IAS) 21, так и от МСФО для МСБ заключается в требовании представлять финансовую отчетность в российских рублях по курсу, устанавливаемому ЦБ РФ, при этом допускается использование особого курса, отличного от курса ЦБ РФ, если этот курс установлен законом либо соглашением сторон.

Пересчет монетарных статей (денежных средств в кассе, средств на счетах в банках) в соответствии с ПБУ 3/2006 может производиться, помимо пересчета на дату составления отчетности, по мере изменения курса.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в большей части все три стандарта содержат схожие положения. Некоторые различия вызваны спецификой ПБУ 3/2006 в плане нормативно установленной валюты отчетности (российский рубль) и некоторых формулировок; а также тем фактом, что МСФО для МСБ содержит несколько упрощенные требования для непубличных компаний.

Литература

1. Международный стандарт финансовой отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО МСП)

http://www.consultant.ru/

2. МСФО (IAS) 21«Влияние изменений обменных курсов валют». (МСФО МСП) http://www.consultant.ru/

3. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». (МСФО МСП)

http://www.consultant.ru/

Требования к информационноучетному обеспечению деятельности организации в соответствии с МСФО и российским законодательством