Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

К числу простоев по внутрипроизводственным причинам относятся простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и другие.

Указанные затраты могут возмещаться из различных источников в зависимости от причин простоя организации. Например, такие потери могут быть связаны с оплатой труда согласно статье 157 ТК РФ.

Что касается не компенсируемых виновниками от простоев по внешним причинам, то такие прости могут происходить в результате недостачи топлива, воды, отключения электроэнергии, получаемых от сторонних источников, неподачи железнодорожных вагонов и т. д.

При этом отсутствие заказов, тяжелое финансовое положение организации к вышеперечисленным причинам не относятся. Исходя из этого расходы организации, связанные с простоями именно по этим причинам, в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе внереализационных расходов как экономически обоснованные затраты организации.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, должно оплачиваться в размере не менее двух третьей средней заработной платы работника. При соблюдении работником порядка, предусмотренного ст. 157 НК РФ, работодатель обязан оплатить время простоя, поэтому данные расходы следует рассматривать в качестве расходов на содержание этих работников, предусмотренных нормами законодательства РФ.

При этом, указанные расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в размере двух третей средней заработной платы работника.

Работодатель может оплатить время простоя исходя из полного размера заработка работника, но суммы превышения нельзя рассматривать в качестве экономически обоснованных расходов, и соответственно, они не должны учитываться для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, выплаты работникам за время простоя по вине работодателя в размере двух третьей средней заработной платы (ст. 157 ТК РФ) подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Выплаты за время простоя, превышающие этот лимит, не учитываются для целей налогообложения прибыли и поэтому не облагаются ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ.

Еще одной из распространенных ошибок по расчетам с работниками по оплате труда является выплата надбавки за работу с секретными сведениями при отсутствии оформленного в установленном порядке доступа. Как известно, надбавка за работу с секретными сведениями выплачивается лицам и гражданам, имеющим оформленный в установленном законом порядке допуск к сведениям соответствующей степени секретности, а также по решению руководителя органа государственной власти, предприятия, учреждения или организации – лицам, постоянно работающим с указанными сведениями в силу должностных (функциональных) обязанностей.

Согласно п.3 разъяснений Минтруда России от 23 декабря 1994 года № 10 «О порядке выплаты процентных надбавок должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне», утвержденных постановлением Минтруда России от 23 декабря 1994 года № 84, процентные надбавки выплачиваются с момента письменного оформления соответствующего решения (приказа, указания) руководителя (командира) о работе должностного лица или гражданина на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну соответствующей степени секретности, в силу должностных (функциональных) обязанностей.

В приказе обязательно укажите должность (звание), фамилию, имя, отчество, номер, число, месяц, год карточки допуска к сведениям, составляющим государственную тайну, и размер устанавливаемой ежемесячной надбавки в процентах. Приказ должен издаваться не реже одного раза в год с учетом изменений в штатном расписании, приема и увольнения должностных лиц, изменений в Перечне сведений, отнесенных к государственной тайне, и других факторов.

Если на вашем предприятии был неправильно оформлен допуск работников к сведениям, составляющим государственную тайну разной степени секретности, следовательно вами были излишне начислены выплаты стимулирующего характера, связанные с режим работы. А следовательно вами занижен налог на прибыль на суммы излишне начисленных выплат, которые согласно подп. 3 ст. 255 НК РФ уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы на оплату труда.

4.6. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету расчетов с подотчетными лицами