Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

При проверке расчетов с учредителями по выплате доходов проанализируйте записи по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Если учредитель (участник) является работником организации, то счет 75 не применяется. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), должна учитываться на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В случае выплаты начисленных сумм доходов проверьте обороты по дебету счета 75 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 91»«Прочие доходы и расходы».

4.9. Порядок выявления и исправления ошибок, допущенных при формировании финансовых результатов деятельности предприятия

Целью проверки финансовых результатов деятельности предприятия является определение соответствия применяемой промышленными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

При проверке тщательно изучите Главную книгу, форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», планово-экономическую документацию, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием. Для этого сначала проверьте правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности и данным синтетического учета. Несоответствие данных отчетности данным учетных регистров бухгалтерского учета свидетельствует о нарушении порядка формирования финансового результата и его использования.

Рекомендуется произвести оценку правильности формирования данных Главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей. Так, наиболее распространенной ошибкой является отражение промышленными предприятиями средств по договорам на выполнение государственных заказов и целевых программ в составе средств целевого финансирования либо доходов будущих периодов, в то время как данные средства являются выручкой за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

При проверке финансовых результатов следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражаются по строке 470.

Основной трудностью при заполнении формы № 2 состоит в том, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах по бухгалтерскому учету зачастую нельзя найти определение понятий, которые могут потребоваться при заполнении отчетных форм. При этом понятия «выручка от продажи товаров (работ, услуг), „операционные доходы и расходы“, „внереализационные доходы и расходы“ вы можете найти в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Но понятия „себестоимость проданных товаров, работ, услуг“, „коммерческие расходы и управленческие расходы“ в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствуют. Поэтому можно посоветовать вам заполнять форму № 2 как всегда, руководствуясь понятиями, приведенными в утративших силу Методических рекомендациях по составлению отчетности и указав порядок определения показателей в пояснительной записке.

При заполнении формы № 2 помните – эта форма является отражением счета 99 «Прибыли и убытки» с разбивкой отдельных показателей на составляющие, данные о которых можно получить в аналитическом учете по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Перед тем как заполнять формы отчетности, где будут отражаться финансовые результаты деятельности предприятия, проанализируйте обороты п счетам, регулируемые правилами ПБУ 18/02. Анализ должен дать вам полное представление о том, каким образом (за счет каких операций) получается сальдо на счетах 09,77,68,99.

Самое главнее на этом этапе – убедиться, что по счету учета текущего налога на прибыль (счет 68) сформировалось сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в сумме, равной сумме текущего налога на прибыль, отраженного по строке 250 листа 02 декларации. Проверьте также правильность формирования сумм постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов нарастающим итогом.

Ниже приведена схема по получению расчетным путем в соответствии с ПБУ 18/02 величины налоговой базы (все показатели необходимо разделить на ставку налога на прибыль):

Отсутствие указанного тождества означает, что даже с учетом тех упрощений, которые установила организация учетной политикой, в применении ПБУ 18/02 допущена ошибка. Ее необходимо найти.

Имейте ввиду, что неправильная квалификация разниц не приводит к искажению оборотов по счету 68, при этом неправильно формируется показатель чистой прибыли.