Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Глава 5. Советы по проверке правильности ведения учета

На первый взгляд обнаружить ошибку довольно сложно. Для этого следует провести ряд определенных действий, направленных на достижение поставленной цели. Но, все-таки, ниже перечисленные советы помогут руководству фирмы и бухгалтерии вовремя обнаружить допущенные нарушения и принять меры по их устранению.

Это может быть:

• проведение сверок расчетов;

• инвентаризация;

• арифметический контроль;

• логический анализ;

• взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности;

• использование системы внутреннего контроля.

5.1. Сверка расчетов

Перед составлением бухгалтерской отчетности для выявления ошибок целесообразно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами. Порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 73–79), утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, а также Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». С точки зрения информации о финансовом состоянии организации обороты по всем этим счетам объединяются двумя понятиями – дебиторская задолженность (долг перед организацией – будущие поступления, актив баланса) и кредиторская задолженность (долг самой организации – будущее уменьшение активов, пассив баланса).

Числящаяся на балансе дебиторская задолженность формируется в случаях передачи права собственности на ценности на возмездной основе (Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Себестоимость продаж», 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы») или перечисления суммы предварительной оплаты в счет поступления в будущем ценностей на возмездной основе (Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»).

Кредиторская задолженность формируется в случаях получения ценностей на возмездной основе (Дебет 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 58 «Финансовые вложения», 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») или когда организация получает суммы предварительной платы в счет выбытия в будущем ценностей на возмездной основе (Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Для подтверждения суммы задолженности необходимо направить дебиторам и кредиторам акты сверок на определенную дату. Акт должен быть составлен в двух экземплярах, один экземпляр направляется организации-кредитору, либо организации-дебитору, другой остается в самой организации.

Пример составления акта сверки дебиторской (кредиторской) задолженности приведен ниже.

Акт сверки дебиторской (кредиторской) задолженности

5.2. Инвентаризация

Основным нормативным документом, регулирующим порядок проведения инвентаризации организаций всех форм собственности, в том числе финансируемых за счет средств бюджета, за исключением банков, являются Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49. При проведении инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества (как собственного, так и принадлежащих по договорам аренды, субаренды и др. видам договоров), сравниваются с данными бухгалтерского учета, выявляются неликвидные товарно-материальные ценности, проверка полноты и правильности отражения в учете стоимости товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетных и других счетах в банках, денежных средств в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резерва предстоящих платежей и других статей баланса. Кроме того, инвентаризация позволяет проверить соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского учета и реальности данных учета, содержания и эксплуатации машин, оборудования, других объектов основных средств организации, а также в большой степени предотвращает такие негативные явления, как хищения и порча имущества организации.