Все о бизнесе в Германии

• со всех следующих сумм ^ 5 %.

Для капитальных обществ, независимо от налогооблагаемого дохода, налоговая расчетная сумма определяется как 5 % от суммы налогооблагаемого дохода.

Для определения суммы причитающегося к уплате налога полученную налоговую расчетную сумму умножают на ставку налога. Ставку промыслового налога устанавливают местные органы власти. В различных городах и территориальных образованиях ее размеры существенно различаются. Если различные подразделения ведут свою деятельность на территории различных городов и территориальных образований, то расчет промыслового налога производится раздельно для территории (города) по установленной там ставке налога.

13.13. Налог с оборота (Umsatzsteuer, USt)

13.13.1. Цель налогообложения. Освобождение от уплаты налога

Налог с оборота является одним из основных источников формирования федерального бюджета Германии. В деловом обороте этот налог называют также налогом на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer, MwSt).

Цель данного налога – налогообложение частного потребления товаров и услуг.

Налог с оборота – косвенный налог, так как в большинстве случаев плательщик налога (предприниматель) и лицо, несущее фактическое бремя уплаты налога (конечный потребитель), являются различными лицами. Налог является совместным, т. е. налоговые поступления распределяются между бюджетами всех уровней.

Налогообложению подлежат:

• реализация товаров и услуг за оплату на территории Германии (в процессе осуществления предпринимательской деятельности);

• ввоз в Германию товаров из других государств (не входящих в состав Европейского Союза).

Однако не все сделки, попадающие в две вышеуказанные категории, автоматически означают необходимость уплаты налога с оборота. Многие из них освобождены от уплаты налога:

• свободные от налогообложения поступления (доходы), которые допускают возврат предварительно уплаченного налога с оборота. К этой категории относятся, в основном, поступления от экспорта товаров и услуг;

• свободные от налогообложения поступления, не допускающие возврат предварительно уплаченного налога с оборота. Например:

✔ многие операции кредитных учреждений (в том числе: выдача кредитов; продажа ценных бумаг, золотых слитков и монет; выдача поручительств);

✔ покупка и продажа недвижимости;

✔ выплаты и услуги на основании страховых договоров;

✔ выручка от деятельности строительных сберегательных касс, страховых агентов и страховых маклеров;

✔ в большинстве случаев – сдача в аренду недвижимости (например, квартир);

✔ медицинские услуги.

В некоторых случаях существует право налогоплательщика отказаться от освобождения уплаты налога с оборота. Целесообразность такого отказа может продемонстрировать следующий пример.

АО XYZ построило офисное здание. Стоимость строительства – 1 млн евро плюс 16 % налога с оборота (160 тыс. евро). Все здания планируется сдавать фирмам, каждая из которых является плательщиком налога с оборота. Если АО XYZ сдает помещения без начисления налога с оборота, то оно не имеет права получить предварительно уплаченный налог с оборота в размере 160 тыс. евро. Эта сумма будет приплюсована к общей сумме затрат и может быть возвращена лишь в течение многих лет в составе амортизационных отчислений. Если АО XYZ отказывается от освобождения от уплаты налога с оборота, то ему следует увеличить размер арендной платы на размер налога с оборота. Для арендаторов данное увеличение арендной платы не имеет никакого значения, так как, являясь налогоплательщиками налога с оборота, они получат назад уплаченный налог. В свою очередь, АО XYZ немедленно получает право вернуть себе предварительно уплаченный при строительстве налог в размере 160 тыс. евро.

13.13.2. Налоговые ставки

Существуют две налоговые ставки:

1) нормальная – в размере 16 %;

2) льготная – в размере 7 %.