Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Поэтому при погашении векселя в состав доходов организация должна включить только сумму полученных процентов (дисконта).

Таким образом, в этом случае сторонники третьей позиции согласны с выводами Минфина России, которые были сделаны в письме № 03-03-05/2/43.

Если же покупатель расплатился за товары собственным векселем, то ситуация выглядит по-другому. В этом случае покупатель не передает продавцу никаких имущественных прав, так как его обязанность оплатить приобретенные товары, была предусмотрена договором купли-продажи. Оформив собственный вексель, покупатель только еще раз подтвердил, что не отказывается от своих обязанностей.

Поэтому у организации, которая получила собственный вексель покупателя, не возникает дохода до тех пор, пока ему не выплатили деньги по этому векселю или же пока он не передаст полученный вексель по индоссаменту третьему лицу.

В этой ситуации сторонники третьей позиции полностью поддерживают московских налоговиков, которые выразили свое мнение в письме УМНС РФ по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21–14/02785.

ПРИМЕР

_{ООО «Подсолнух» применяет упрощенную систему налогообложения.}

_{20 июня 2007 года ООО «Подсолнух» отгрузило покупателю партию товаров на сумму 300 000 руб. В оплату за отгруженные товары ООО «Подсолнух» получило беспроцентный вексель номиналом 305 000 руб. со сроком погашения 22 августа 2007 года. Сумма дисконта по нему составила 5000 руб. (305 000–300 000).}

_{Вариант 1.}

_{Покупатель передал ООО «Подсолнух» банковский вексель, то есть вексель третьего лица. В момент получения векселя организация включила в состав доходов выручку от реализации товаров в размере 300 000 руб.}

_{22 августа ООО «Подсолнух» предъявило вексель к погашению, и банк выплатил ему 305 000 руб. В этот же день бухгалтер организации включил в состав доходов сумму полученного дисконта в размере 5000 руб.}

_{Вариант 2.}

_{Покупатель передал ООО «Подсолнух» собственный вексель. Поэтому в момент получения векселя никаких записей в Книге учета доходов и расходов сделано не было.}

_{22 августа вексель был предъявлен к оплате. Вся сумма денежных средств, полученная при погашении векселя, в размере 305 000 руб. была включена в состав доходов ООО «Подсолнух». В Книге учета доходов и расходов была сделана соответствующая запись.}

4.7.2. Внереализационные доходы

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Не следует учитывать при расчете единого налога:

• денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

• взносы в уставный капитал;

• стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;

• заемные средства;

• суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

• учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 %;

• дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 %.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).