Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

В пункте 4 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ определены сроки, на который выдается патент. По выбору предпринимателя это могут быть: квартал, шесть, девять месяцев либо календарный год. Так гласит обновленная редакция. В действующей редакции комментируемой статьи сказано, что патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Стоимость патента зависит от величины потенциально возможного годового дохода от того вида бизнеса, которым занят предприниматель. Этот доход устанавливают власти субъекта РФ в соответствующем законе на календарный год по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Теперь снова к изменениям. Федеральный закон № 58-ФЗ уточняет, что если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1. Налогового кодекса РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный размер в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Если предприниматель решит приобрести патент на меньший период (квартал, 6 или 9 месяцев), стоимость патента будет пропорционально меньше. Скажем, за полгода придется заплатить:

_{Стоимость патента}

_{= (потенциально возможный годовой доход Ч 6 %) Ч 1/2 за полугодие}

Может получиться, что на 2008 год законодатели предусмотрят иной размер дохода, нежели был в 2007 году. В этом случае возникает вопрос: сколько нужно заплатить собственно за патент? Стоимость патента рассчитывается отдельно за 2007 и 2008 годы исходя из размера годового дохода в соответствующих годах.

Оплачивается патент двумя частями: одну треть стоимости – не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть – не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.

Уменьшение стоимости патента на сумму пенсионных взносов

Упрощенцы, которые купили патент, могут уменьшить его стоимость на сумму пенсионных взносов. Согласно обновленному пункту 10 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ пенсионные взносы будут уменьшать стоимость патента при оплате оставшейся части. Ее перечисляют не позднее 25 дней по окончании периода, на который он был выдан. Впрочем, и сейчас чиновники придерживаются такой же позиции (см., например письмо Минфина России от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44). Правда, поправки не уточняют, о каких взносах идет речь: начисленных и уплаченных. Однако в пункте 1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ говорится, что на предпринимателей, работающих по патенту с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, распространяются нормы, установленные статьями 346.11– 346.25 Налогового кодекса РФ. Так вот в статье 346.21 Налогового кодекса РФ как раз и говорится, что авансовые платежи по единому налогу уменьшают пенсионные взносы, которые они перечислили за этот же период. При этом взносы на обязательное пенсионное страхование могут уменьшить вмененный налог максимум на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Эти нормы распространяются и на тех ПБОЮЛ, которые будут применять упрощенную систему на основе патента. Есть тут правда свои особенности.

Правда, все также не совсем понятно, как быть предпринимателям. Напомним: предприниматели уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа. Об этом сказано в статье 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Сейчас это 1848 руб. в год. Перечислять эту сумму предприниматели могут единовременно не позднее 31 декабря за текущий год или по частям в течение года в размере минимум месячной доли (154 руб.). Об этом сказано в пункте 3 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере (утверждены постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. № 582).