Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Реализация продукции, работ, услуг и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям при применении общепринятой формы бухгалтерского учета отражается на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а малыми предприятиями, применяющими упрощенную форму бухгалтерского учета, – на счете 90 «Продажи».

Расчеты с покупателями и заказчиками при применении общепринятой формы бухгалтерского учета отражаются на счете 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», при использовании упрощенной формы учета – на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Способ отражения реализации при применении общеустановленной системы может зависеть и от способа оценки товаров, выбранного на предприятии.

Реализация в зависимости от выбранного метода будет выглядеть следующим способом:

_ПРИМЕР

_{Покупная стоимость товаров составляет 120 000 руб. Продажная стоимость товаров с учетом НДС равна 169 920 руб. Предприятие 1 при этом учитывает товар с использованием счета 42, а Предприятие 2 без указанного счета.}

_{Отражение у Предприятия 1:}

_{ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90}

_{– 169 920 руб. – осуществлена реализация товара;}

_{ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62}

_{– 169 920 руб. – внесена в кассу выручка за реализованный товар;}

_{ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»}

_{– 25 920 руб. – начислен НДС от реализации;}

_{ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41}

_{– 120 000 руб. – списана покупная стоимость реализованного товара;}

_{ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 42}

_{– 24 000 руб. – сторнирована реализованная торговая наценка;}

_{ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99}

_{– 24 000 руб. (169 920 – 25 920–120 000) – определен финансовый результат от реализации;}

_{ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»}

_{– 5 760 руб. (24 000 руб. Ч 24 %) – начислен налог на прибыль.}

_{Отражение у Предприятия 2:}

_{ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90}

_{– 169 920 руб. – осуществлена реализация товара;}

_{ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62}

_{– 169 920 руб. – внесена в кассу выручка за реализованный товар;}

_{ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»}

_{– 25 920 руб. – начислен НДС от реализации;}

_{ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41}

_{– 120 000 руб. – списана покупная стоимость реализованного товара;}

_{ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99}

_{– 24 000 руб. (169 920 – 25 920–120 000) – определен финансовый результат от реализации;}

_{ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»}

_{– 5 760 руб. (24 000 руб. Ч 24 %) – начислен налог на прибыль.}

Разные партии товаров поступают по разным ценам. По какой же цене их списывать при их реализации?

Пункт 16 ПБУ 5/01 предусматривает несколько способов оценки выбывающих материально-производственных запасов, а значит, и товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), а именно:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Аналогичные условия содержатся в пункте 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н.

Пункт 14 Типовых рекомендаций по организации бухучета малых предприятий указывает, что товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.