Все о счетах-фактурах

Нужно отметить, что высказывалась и противоположная точка зрения. Например, в письме МНС России от 31.05.2001 г. № 03-1-09/1632/03-П115, говорится, что „согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. В связи с изложенным в случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), при принятой для целей налогообложения учетной политике „по отгрузке“ ранее начисленные суммы налога на добавленную стоимость корректируются продавцом на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть с учетом суммовых разниц“.

Но, учитывая, что на текущий момент налоговые органы должны руководствоваться разъяснениями Минфина, то при проверках они будут учитывать первую точку зрения.

Таким образом, получается, что налогоплательщик должен исчислять НДС с недополученного дохода в случае более низкого курса на момент оплаты по сравнению с моментом отгрузки.

Что касается предъявления к вычету НДС покупателем при возникновении суммовых разниц с 1 января 2006 года, то разъясняющих писем по данной теме пока нет. Однако можно предположить, что к вычету можно предъявить НДС, если соблюдены все условия, в том числе и получен счет-фактура в иностранной валюте. Следовательно, налогоплательщик может отразить ее в книге покупок на дату принятия товаров к учету. Производить какие-либо корректировки в дальнейшем действующей редакцией Налогового кодекса РФ не предусмотрено, так как с 1 января 2006 года НДС должен приниматься к вычету независимо от факта оплаты. Конечно, имеет место несоответствие: продавец должен пересчитать налоговую базу в случае возникновения положительных суммовых разниц и заплатить в бюджет НДС с них, а покупатель не имеет право предъявить к вычету ту же сумму из бюджета. Таким образом, проще всего представляется на данный момент заключение договора в рублях и составление счетов-фактур по исполненным обязательствам в аналогичной валюте.

3.4. Счет-фактуру требуется исправить

В предыдущих разделах анализировались ошибки, которые допускаются при заполнении счетов-фактур и возникновение последствий при предъявлении НДС к вычету по таким счетам-фактурам. Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура. Причем в соответствии с пунктом 2 данной статьи НК РФ не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи НК РФ. В случае если продавец товаров (работ, услуг) допустил ошибку при выставлении счета-фактуры, то он вправе в данный счет-фактуру внести исправления в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 в редакции Постановления Правительства № 283 от 11.05.2006 г.

Согласно указанному пункту исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Отметим, что в обновленной редакции Правил содержится требование о предоставлении вычета покупателю только в том периоде, в котором он получил уже исправленный счет-фактуру. Таким образом, если покупатель предъявил к вычету НДС в периоде получения неверного счета-фактуры, то он должен уплатить сумму налога, необоснованно предъявленную к вычету, если не было переплаты, а также суммы пеней, затем подать уточненную декларацию, отразив в дополнительном листе к книге покупок за период предъявления к вычету НДС аннулирование неверного счета-фактуры, а в периоде предоставления исправленного счета-фактуры можно предъявить к вычету НДС, включив в книгу покупок за данный период.

Данный подход содержался в ранее выпущенных письмах Минфина и ФНС. Так, в письме ФНС от 20 июля 2005 г. № 03-1-03/1234/8@ давались следующие разъяснения:

До внесения продавцом исправлений, заверенных подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации с указанием даты внесения исправления, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут служить основанием для подтверждения налоговых вычетов и соответственно не могут регистрироваться в книге покупок.

При этом покупатель должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором данный счет-фактура с внесенными в него исправлениями получен от продавца товаров.