Все о счетах-фактурах

Мнение налоговых органов противоположное. Они считают, что при возврате товаров покупателем поставщику происходит переход права собственности, следовательно, осуществляется реализация товаров (письмо УМНС России по г. Москве от 18.03.03 № 24–11/14735). При этом по их мнению, следует покупателю, получившему некачественный товар и желающему его вернуть, выписать счет-фактуру с последующим отражением его в книге продаж. Нужно отметить, что суды также не признают возврат товара реализацией. В постановлении ФАС Московского округа от 25 октября 2004 г. №КА-А40/9796-04 указывалось, что возврат продавцу неоплаченных товаров при расторжении договора поставки не является возмездной передачей права собственности.

Допустимо ли выписывать „отрицательный“ счет-фактуру на возвращаемый товар?

Поскольку порядок внесения исправлений в счет-фактуру детально не регламентирован, в настоящее время достаточно широко распространено выставление „отрицательных“ счетов-фактур, причем особенно растиражировано данное явление предприятиями связи и предприятиями, отпускающими электроэнергию. Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит понятие „отрицательного“ или „сторнировочного“ счета-фактуры, хотя возможность его выставления подтверждается налоговыми органами, например, при возврате товаров, на величину суммовой разницы (письмо Управления МНС России по г. Москве от 10.04.2000 г. № 02–11/14094), при предоставлении скидок (письмо Управления МНС России по г. Москве от 21.03.2002 г. № 26–12/12839). При этом под „отрицательным“ счетом-фактурой понимается счет-фактура, составленный на образовавшуюся по тем или иным основаниям положительную/отрицательную разницу. Такие счета-фактуры должны соответствовать требованиям пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ и пункту 29 Правил.

На самом деле такая точка зрения представляется ошибочной, поскольку требование пункта 29 Правил состоит в том, что исправления в счетах-фактурах возможны только с заверением подписями должностных лиц организации и печатью продавца.

Однако многие крупные компании с филиальной структурой зачастую не принимают исправленную надлежащим образом счет-фактуру, а просят именно „отрицательную“, мотивируя это тем, что все документы отправлены в головной офис.

Выписывается ли счет-фактура на возвращаемый товар организацией, не являющейся плательщиком НДС, но получившей от поставщика счет-фактуру на товар?

При рассмотрении данного вопроса возможны две ситуации:

1) организация – не плательщик НДС возвращает товар ненадлежащего качества. Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько случаев, когда можно отказаться от товара:

· фактическое количество товара, переданное покупателю, не соответствует договору (статья 466 ГК РФ);

· ассортимент переданных товаров не совпадает с ассортиментом, указанным в договоре (статья 468 ГК РФ);

· в товаре обнаружены неустранимые недостатки (статья 475 ГК РФ);

· комплектация товара не соответствует указанной в договоре (статья 480 ГК РФ);

· отсутствие у продавца аналогичной вещи другого размера, фасона, расцветки (статья 502 ГК РФ).

В данном случае возврат товара реализацией не признается, поэтому покупатель, возвращающий товар, счет-фактуру не выставляет. Продавец при возврате товара регистрирует в книге покупок после отражения в учете операции по корректировке в связи с отказом от товаров исправленный счет-фактуру, но не позднее года с момента отказа на основании пункта 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также производит перерасчеты по НДС с бюджетом. Изложенный порядок действий при возврате товаров подтверждается финансовым ведомством (например, письмо Минфина РФ от 3 октября 2005 г. № 03-04-14/18);