Все о счетах-фактурах

Таким образом, в момент принятия к учету товаров, работ, услуг и использование их для деятельности, облагаемой НДС, при отсутствии счета-фактуры у налогоплательщика отсутствуют основания для предъявления НДС к вычету до момента его получения. Следовательно, если одно из условий выполняется в последующих налоговых периодах, вычет не должен применяться в том периоде, когда все три условия не были соблюдены. Статья 54 НК РФ обязывает подавать уточненные декларации, если были обнаружены ошибки и искажения. В связи с этим, если отсутствие счетов-фактур произошло не по вине организации, а по вине продавца, о чем свидетельствует более поздняя дата выписки счета-фактуры, или продолжительной доставки, что можно подтвердить датой на конверте, в котором поступила счет-фактура, то ошибок и искажений в этом случае не возникает, и организация вправе предъявить НДС по поступившему счету-фактуре в налоговом периоде ее поступления. Если же счета-фактуры поступили своевременно или покупатель не может доказать несвоевременность его поступления, то получается, что были соблюдены все три условия, но по вине организации произошло искажение налоговой базы. Следовательно, в этом случае возникает необходимость в подаче уточненных деклараций за соответствующий период.

2.6. Строительство для собственных нужд

Строительство объектов может вестись подрядным способом, то есть с помощью привлечения сторонних организаций (подрядчиков), хозяйственным способом (строительство ведется собственными силами организации) или смешанным способом (для выполнения части работ привлекаются подрядные организации, часть работ выполняется самостоятельно работниками организации-застройщика).

Порядок начисления НДС по строительству для собственных нужд с 1 января 2006 года претерпел массу изменений, соответственно и составление счетов-фактур по таким операциям также изменилось. Рассмотрим данные изменения, внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

До 1 января 2006 года

Подрядный способ

При строительстве объектов основных средств таким способом суммы НДС, предъявленные подрядчиками, предъявлялись к вычету только после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию в момент начала начисления амортизации по данному объекту либо в момент реализации объекта незавершенного строительства. Причем предъявлять вычеты можно было только по оплаченным подрядным работам.

На практике может возникнуть такая ситуация, когда объект построен и введен в эксплуатацию до 1 января 2006 года, а начисление амортизации осуществляется с 1 января 2006 года. Возникает вопрос, когда предъявлять налогоплательщику к вычету суммы НДС, предъявленные подрядной организацией налогоплательщику и уплаченные им в 2005 году? Разъяснения по этому вопросу даны в письме ФНС России от 14 февраля 2006 г. № ММ-6-03/157, в котором указано, что принять НДС можно с момента начисления амортизации, то есть в январе 2006 года. Иными словами исчисление НДС в режиме переходного периода в данном случае не применяется.

Хозяйственный способ

В соответствии с подп. 3 п. 1 статьи 146 требуется начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления. Порядок начисления НДС прописан в пункте 10 статьи 167 НК РФ. НДС должен был начисляться на стоимость выполненных работ только после окончания строительства. В пункте 47 Методических рекомендаций по НДС разъясняется, что НДС начисляется в момент начала начисления амортизации по вновь построенному объекту, то есть в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. В этот же момент организации следовало составить счет-фактуру „самой себе“ на стоимость строительно-монтажных работ, сделав пометку „строительство собственными силами“. Составление счетов-фактур в этом случае было предусмотрено пунктом 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в ранее действующей редакции (постановление № 914 от 02.12.2000 г.).

Кроме того, при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами организация имеет право по выставленному счету-фактуре предъявить к вычету суммы НДС:

1) по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объекта. Данная сумма НДС предъявляется к вычету в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию;

2) суммы НДС, начисленной на стоимость выполненных строительно-монтажных работ. Данная сумма может быть предъявлена к вычету только после ее уплаты в бюджет.