Выявление искажений в финансовой отчетности по МСФО

не дает сущностное определение ошибки и не приводит классификацию ошибок по видам. Вместо этого, данный стандарт указывает на причины возникновения ошибок, которые, по мнению регулятора, могут быть следующими⁷ [8]:

неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

неправильным применением учетной политики организации;

неточностями в вычислениях;

неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

недобросовестными действиями должностных лиц организации⁸ [8].

Обобщая определения и классификацию искажений, предложенных в МСА, МСФО, и национальных бухгалтерских стандартах можно сделать следующие выводы. Определение искажений в финансовой отчетности, предложенные МСА, имеют слишком общий характер, классификация видов искажений определена не точно и оставляет возможность их различного толкования и отнесения одного искажения к разным категориям. МСФО и национальные стандарты нарушают логику классификации расхождений, объединяя в единые перечни виды искажений финансовой отчетности с факторами и обстоятельствами их формирующими, как например, ошибки в учете, ошибки в оценке, недобросовестные действия руководства. Не уменьшая важность факторов, влияющих на искажения в финансовой отчетности и создающих предпосылки для искажений финансовой отчетности, их необходимо вынести за рамки сущностной классификации. В связи с этим мы предлагаем определить следующие категории ошибок по видам их проявления в финансовой отчетности.

Ошибки в признании являются ошибками в финансовых (денежных) показателях, включенных в финансовую отчетность и имеющих экономическую сущность. Поскольку финансовые показатели могут содержаться как в основных формах отчетности, так и в примечаниях к ним, то ошибка в финансовых показателях присуща любому разделу отчетности. Очевидно, что ошибка в признании имеет отражение в основных четырех формах финансовой отчетности: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств. Ошибка в признании, скорее всего, также отразится в примечаниях, которые приводят расшифровку показателей основных форм.

Тем не менее, возможны редкие случаи наличия нескольких компенсирующих ошибок в признании, которые нивелируют друг друга. В таком случае ошибка в признании может иметь отражение только в примечаниях к отчетности, а основные четыре отчетные формы будут составлены верно.

К ошибке в признании также предлагается отнести ошибку в классификации. МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» приводит ошибку в классификации, как отдельный вид ошибки. Представляется, что ошибка в классификации финансовых показателей является разновидностью ошибки в признании, при которой имеет место ошибочное признание хозяйственной операции или статьи, которая должна быть отражена иначе. Следовательно, имеет место равнозначное искажение двух показателей финансовой отчетности в результате ошибочного признания объекта учета в одном качестве вместо другого.

Важно отметить, что ошибки в признании, как правило, изначально формируются на уровне бухгалтерского учета и затем находят свое отражение в финансовой отчетности. Суть ошибки – в признании определенной хозяйственной операции или статьи, которая не должна быть признана, должна быть признана в другой сумме или по другой статье.

Ошибка в представлении финансовой отчетности заключается в неверной организации, группировке, презентации информации в финансовой отчетности в нарушении требований соответствующей концепции бухгалтерского учета, сложившейся деловой практики и внутренней логики финансовой отчетности. Например, если предприятие в балансе не приводит каких-либо итоговых значений и заголовков, а просто перечисляет балансовые показатели, то данное обстоятельство будет являться разновидностью ошибки в представлении даже при правильности и полноте представленных данных. Такой вывод следует из анализа МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», согласно которому предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в балансе⁹ [9, п.55].