Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов

При получении иностранной организацией дивидендов от источников в Российской Федерации, относящихся к ее постоянному представительству, в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, представляемой в налоговые органы Российской Федерации и утвержденной приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1, должны быть отражены суммы полученных дивидендов. Суммы дохода в виде дивидендов и суммы фактически удержанного налога (в случае удержания налога источником выплаты) должны быть отражены в разделе 4 налоговой декларации. Кроме того, сумма полученных дивидендов отражается по строкам с символом А2.1 (коды строк 070 и 260) раздела 5 налоговой декларации.

На основании п. 7 ст. 307 НК РФ, если в сумму прибыли иностранной организации включаются доходы, с которых налоговым агентом был фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией в этот же бюджет, уменьшается на сумму удержанного налога. Если сумма удержанного в налоговой периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит согласно НК РФ возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации.

Если иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающая доходы от источников в Российской Федерации, подтвердила свое право на возврат налога на прибыль, с момента подтверждения обстоятельств, с наличием которых НК РФ связывает освобождение доходов от налогообложения, у нее возникает право истребовать удержанные налоговым агентом суммы налогов, а у налогового органа – обязанность в месячный срок со дня подачи заявления и документов, перечисленных в п. 2 ст. 312 настоящего Кодекса, осуществить возврат этих сумм.

При этом иностранный налогоплательщик вправе претендовать на получение процентов за каждый день нарушения срока возврата суммы налога, предусмотренных п. 9 ст. 78 НК РФ, если возврат суммы налога из бюджета не будет произведен своевременно в результате незаконного бездействия должностных лиц налогового органа.

Эти проценты гарантируют защиту прав налогоплательщиков, к которым согласно ст. 246 НК РФ относятся иностранные организации, от незаконного бездействия должностных лиц налогового органа.

Вышеназванная гарантия установлена общей частью НК РФ и применяется ко всем случаям незаконного отказа от возврата сумм налогов.

Как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 30.05.2006 № 15849/05, необходимость воспроизведения в части второй НК РФ положений об уплате процентов отсутствует, и тот факт, что ст. 312 НК РФ (применительно к налогу на прибыль) не содержит указания о начислении процентов, не означает, что они не причитаются иностранному налогоплательщику (см. также постановления ФАС Московского округа от 18.01.2007 по делу № КА-А40/13508-06, от 14.02.2006 по делу № КА-А40/240-06 и др.).

Если налог с иностранного налогоплательщика все-таки удержан в Российской Федерации и не возвращен (или налогоплательщик не обращался с заявлением о возврате), налог может быть зачтен иностранному налогоплательщику в стране постоянного местопребывания: законодательством многих иностранных государств при уплате их резидентами налога на прибыль на территории этих государств предусмотрен зачет суммы налога на прибыль, выплаченной вышеуказанными резидентами иностранных государств за пределами их территории, например в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Такой зачет суммы налога на прибыль предусмотрен также соглашениями об избежании двойного налогообложения, действующими в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами.