Заработная плата

Таким образом, суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации, которые осуществляются за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, производимые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом обложения единым социальным налогом.

При решении рассматриваемого вопроса следует также руководствоваться положениями п. 3 ст. 236 НК РФ, который устанавливает, что выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиковорганизаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. С учетом нормы подпункта 49 ст. 270 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса, можно сделать вывод о том, что у налогоплательщиков-организаций суммы оплаты дополнительного отпуска, предусмотренного Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что суммы оплаты дополнительного отпуска работникам – гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, не подлежат обложению единым социальным налогом по следующим основаниям:

– рассматриваемые выплаты не связаны с выплатами, начисляемыми налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ;

– у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (письма Минфина России от 24.01.2005 № 03-05-02-04/8, от 23.09.2004 № 03-05-02-04/21, от 30.09.2003 № 04-04-04/109, от 09.06.2004 № 03-04-04/68, от 15.07.2004 № 03-05-04/91, от 26.05.2004 № 04-04-04/60, от 22.12.2003 № 04-04-04/144, от 30.09.2003 № 04-04-04/109, от 01.07.2003 № 04-04-04/68, от 25.02.2003 № 04-04-04/14, от 25.02.2003 № 04-04-04/17, от 13.01.2005 № 03-05-02-03/1, от 27.09.2004 № 03-05-02-04/23).

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ суммы оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, на основании Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц как выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством (письма Минфина России от 07.08.2003 № 04-04-06/155, от 24.01.2005 № 03-05-02-04/8).

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765, п. 61 постановления ФСС РФ от 04.12.2003 № 134 не начисляются страховые взносы в ФСС РФ на компенсации и льготы, предоставляемые согласно Закону РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

2.4. Отпуска без сохранения заработной платы

В соответствии со ст. 128 ТК РФ по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.

Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

– участникам Великой Отечественной войны – до 35 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);

– работающим пенсионерам по старости (по возрасту) – до 14 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);

– родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, – до 14 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);

– работающим инвалидам – до 60 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ);

– работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников – до пяти календарных дней (ст. 128 ТК РФ);

– в других случаях, предусмотренных коллективным договором (ст. 128 ТК РФ).

Право на дополнительный отпуск без сохранения заработной платы также имеют:

– работники, допущенные к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, – 15 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);

– работники – слушатели подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов – 15 календарных дней (ст. 173 ТК РФ);