Заработная плата

Обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц возлагается в данном случае на пенсионный фонд как на налогового агента. Сам налогоплательщик не обязан исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, ему также не надо каким-либо образом поручать пенсионному фонду выполнить функцию налогового агента.

В связи с тем что ст. 219 НК РФ (в новой редакции) определено, что по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным начиная с 2007 года, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 п. 1 ст. 219 настоящего Кодекса, в ст. 213.1 НК РФ также внесено следующее уточнение: если налогоплательщик воспользовался таким вычетом, то при выплате денежной (выкупной) суммы по договору сумма страхового взноса, соответствующая вычету, также подлежит налогообложению.

Налогоплательщик должен представить в негосударственный пенсионный фонд, с которым у него заключен договор, справку из своего налогового органа о сумме полученного социального налогового вычета. На основании этой справки пенсионный фонд должен исчислить сумму налога, подлежащую удержанию.

Если налогоплательщик не представил данную справку, пенсионный фонд должен исходить из того, что налогоплательщик получал социальный вычет в максимально возможной сумме – в сумме страхового взноса, но не более 100 000 руб. в год (ст. 219 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом в том числе суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц. Это означает, что на эти суммы не начисляются пенсионные взносы. Не рассчитываются единый социальный налог и пенсионные взносы и в отношении застрахованных медицинским страхованием родственников работника. Объекта налогообложения в данном случае не возникает в силу отсутствия договорных отношений между налогоплательщиком и этими лицами (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также на уплачиваются в силу п. 20 постановления Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.

3.7. Расходы работодателя на обеспечение нормальных условий труда

В силу ст. 22, 163, 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

В частности, ст. 223 ТК РФ требует от работодателя оборудовать в целях обеспечения нормальных условий труда санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи, и т.д.

Полноценное использование возможностей этой статьи расходов (п. 7 ст. 264 НК РФ) может быть обеспечено только при условии, что в организации заключен коллективный договор, где должно быть закреплено и само понятие нормальных условий труда применительно к конкретной организации, и приведены обязательства, которые берет на себя работодатель по обеспечению таких условий.

Как показывает арбитражная практика, которая сложилась по спорам по признанию расходов на нормальные условия труда, налоговые споры преимущественно выигрывают налогоплательщики [17].

Но для этого организации должны обосновать необходимость обеспечения нормальных условий труда со ссылками на нормативно-правовые акты и документально оформить все мероприятия в этой области.

В настоящее время действуют Рекомендации по планированию мероприятий по охране труда, утвержденные постановлением Минтруда России от 27.02.1995 № 11, в которых названы все обязательные и возможные мероприятия в этой области и имеются ссылки на нормативные документы (стандарты), на основании которых определяются безопасные и нормальные условия труда, разъясняется, какими документами, замерами должна подтверждаться необходимость тех или иных мер.

При составлении коллективного и трудового договоров в части формулирования обязательств работодателя по обеспечению нормальных условий труда читателям полезно ознакомиться с письмом Минтруда России от 23.01.1996 № 38-11 «Рекомендации по примерному содержанию раздела обязательств работодателя и работника по условиям и охране труда в трудовом договоре (контракте)».

При составлении коллективных договоров в части обеспечения нормальных условий труда организации должны опираться на нормативные документы, такие как СНиП (строительные нормы и правила) и СанПиН (санитарные правила и нормы).