Заработная плата: начисления, выплаты, налоги

Если бы законодателем не была предусмотрена регрессивная шкала налога, общая сумма единого социального налога, уплаченного в заработной платы Шарова Г.Г. составила бы 26 процентов от начисленной ему за год заработной платы, а именно 78 тысяч рублей:

300000 рублей x 26 % = 78000 рублей

Однако при применении регрессивной шкалы, предусмотренной НК РФ, расчет будет иным.

Так как общий размер заработной платы Шарова Г.Г. составляет 300 тысяч рублей, расчет будет производится по ставкам, предусмотренным для налоговой базы от 280001 рубля до 600000 рублей.

В этом случае размер единого социального налога составит:

72800 рублей + 10 % от суммы, превышающей 280000 рублей

72800 рублей + (300000 – 280000)х10 % = 74800 рублей

Как мы видим, применение регрессивной шкалы единого социального налога снижает размер налога на 3200 рублей (78000 – 74800).

4.1.2. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога

НК РФ предусмотрен отдельный порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога для отдельных категорий налогоплательщиков:

· для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам;

· для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам предусмотрены ст. 243 НК РФ.

Согласно указанной статье НК РФ, сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Налогоплательщикам следует помнить, что сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение налогового/отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу.

Основанием для расчетов служат суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных (либо осуществленных налогоплательщиками – физическими лицами) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Если в отчетном/(налоговом периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Сведения о размере начисленного и уплаченного единого социального налога отражаются в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.