Заработная плата

Заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Выплата премий к знаменательным датам предусматривалась трудовыми договорами и положением о материальном стимулировании работников; следовательно, эти премии охватываются понятием «оплата труда», установленным п. 25 ст. 255 НК РФ (по материалам постановления ФАС Поволжского округа от 07.09.2004 № А65-20830/03-СА1-32).

Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и т.д.) в организациях, финансируемых из федерального бюджета, установлены Методическими рекомендациями по совершенствованию организации заработной платы работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании, на основе применения Единой тарифной сетки оплаты труда.

В то же время премии, не предусмотренные трудовыми договорами или выплаченные из средств целевых поступлений, средств специального назначения, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример.

В коллективном договоре ОАО было установлено, что по итогам хозяйственной деятельности общества за месяц и квартал работникам выплачивается вознаграждение согласно положению о премировании.

По приказу директора ОАО премия была выплачена работникам за личный вклад в общие результаты предприятия по подготовке к сдаче годового отчета и за выполнение большого объема работ, направленных на бесперебойную и надежную работу электроснабжения потребителей и в связи с празднованием Дня энергетика.

Суд установил, что положением о премировании не предусмотрено премирование работников в связи с выполнением большого объема работ, праздниками и за подготовку годового отчета. Из этого следует, что эти премии не могли уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку они относились к вознаграждениям руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2005 № А56-17963/04).

Следовательно, для включения премии в расходы необходимо, чтобы она устанавливалась положением о премировании, коллективным договором, иным локальным нормативным актом, на который ссылается трудовой договор.

Возможна замена премиальными выплатами целого ряда затрат организации, которые нельзя отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в силу прямого запрета НК РФ (п. 23, 25, 29 ст. 270 НК РФ), а именно:

– материальной помощи работникам;

– надбавок к пенсиям;

– единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда;

– стоимости путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий.