Заработная плата

Если работник использует отпуск до начисления такой премии, то расчет производится без учета выплаты, а затем, когда премия будет начислена, должен быть произведен корректирующий перерасчет. Несмотря на то что работник получит доплату после начала или даже по окончании отпуска, она должна относиться к месяцу отпуска и в налоговом учете изменения должны быть внесены в соответствующий расчетный период. В бухгалтерском учете корректировка должна быть отражена в месяце пересчета (ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 20.10.2004 № 07-05-13/10).

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключались дни, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то эти премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

– если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются посредством деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце начала отпуска, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

– если повышение произошло после расчетного периода, но до начала отпуска, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

– если повышение произошло в период отпуска, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания отпуска.

При повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы средний заработок работников повышается в следующем порядке:

– если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются посредством деления вышеуказанных надбавок, установленных в месяце начала отпуска, на надбавки каждого из месяцев расчетного периода;

– если повышение произошло после расчетного периода до начала отпуска, то повышаются надбавки за квалифицированный разряд (классный чин, дипломатический ранг), включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период;

– если повышение произошло в период отпуска, то вышеуказанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания указанного периода.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности) при расчете отпускных, не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ.

Важно, что в коллективном договоре, а с 6 октября 2006 года – и в локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ). В частности, может быть сохранен привычный трехмесячный расчетный период для исчисления оплаты за отпуск и компенсаций за неиспользованные отпуска.

2.2.4. Бухгалтерский учет отпускных

Начисления за отпуск, продолжающийся в рамках одного календарного месяца, оформляются следующей проводкой:

Д – т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К – т 70 – начислены отпускные.

Если отпуск имеет переходящий характер (на следующий месяц, месяцы) , то отнесение отпускных в расходы того месяца, когда он начинается, неоправданно ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, ст. 272 НК РФ). Дата, когда именно произведена выплата отпускных, значения не имеет.

В этом случае часть суммы, приходящейся на следующий месяц, отражается на счете 97, а затем (когда месяц наступит) списывается в расходы текущего периода:

Д – т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К – т 70 – начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на текущий месяц;

Д – т 97 К – т 70 – начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на следующий месяц (месяцы);