Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

Продавец сооружения (завод) является собственником земельного участка, на котором расположена приобретенная недвижимость. По поводу земельного участка, занятого купленным сооружением, в договоре купли-продажи ничего не сказано.

Поскольку договором купли-продажи не определены передаваемые покупателям сооружения права на соответствующий земельный участок, то в соответствии с пунктом 2 статьи 552 ГК РФ к покупателям переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята приобретенной недвижимостью и необходима для ее использования.

Указанная часть составляет 2/5 площади земельного участка, на котором расположен завод. Права собственности ОАО "Адонис", ЗАО "Сфинкс" и ООО "Мельпомена" на эту землю зарегистрированы в установленном порядке.

Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен завод, на 1 января 2006 года составляет 10 000 000 руб.

Налоговая база в отношении земельного участка, занятого приобретенной недвижимостью, для ОАО "Адонис" составит 2 000 000 руб. (10 000 000 руб. х 2/5 х 50%), для ЗАО "Сфинкс" — 1 600 000 руб. (10 000 000 руб. х 2/5 х 40%), для ООО "Мельпомена" — 400 000 руб. (10 000 000 руб. х 2/5 х 10%). 

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (ст.393 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

При установлении налога местные власти вправе не устанавливать отчетный период. 

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

— отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

— занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

— предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

В отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5% их кадастровой стоимости (п.1 ст.394 НК РФ).

Следует иметь в виду, что пункт 2 статьи 394 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

В Москве, например, согласно статье 2 Закона N 74 налоговые ставки установлены в следующих размерах:

— 0,3% — в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Москве и используемых для сельскохозяйственного производства, а также земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

— 0,1% — в отношении земельных участков, занятых автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта и многоэтажными гаражами-стоянками, жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

— 1,5% — в отношении прочих земельных участков. 

Льготы

По сравнению с Законом N 1738-1 перечень льгот по земельному налогу заметно изменился, а их количество сократилось. На сегодняшний день согласно статье 395 главы 31 НК РФ от налогообложения освобождаются:

— организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

— религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

— общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;