Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (таблицы 1, 2 и 3) к Закону N 1738-1 (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога).

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год по ставкам, установленным в Законе N 1738-1 с учетом ежегодных корректировок (коэффициентов).

Действующие в 2004 году размеры ставок земельного налога, за исключением налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 году с коэффициентом 1,1 (ст.4 Закона N 141-ФЗ), то есть по ставке — 62,72 копейки за один квадратный метр (в 2004 году ставка равнялась 57,02 копейки за один квадратный метр).

По этому поводу Минфин России в своем письме от 5 марта 2005 года N 03-06-02-02/15 отметил, что установленный на 2005 год коэффициент индексации 1,1 к ставкам земельного налога, действовавшим в 2004 году, не применяется только в отношении ставок земельного налога, установленных для земельных участков сельскохозяйственного назначения, определенных статьями 5 и 6 Закона РФ N 1738-1.

За земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в 2-кратном размере (ст.3 Закона N 1738-1).

Пример 26

ООО "Парнас" имеет на праве собственности неиспользуемый земельный участок в городе, расположенном в Центральном экономическом районе. Численность населения в городе — 400 000 человек. Средняя ставка земельного налога для этого города — 2 рубля за квадратный метр (в неденоминированных ценах 1994 года).

При расчете ставки следует учесть коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса данного города — развития его социально-культурного потенциала, который равен 2,3 и факт неиспользования земли, в связи с чем ставка налога еще и удваивается.

Ставка земельного налога по Центральному экономическому району в городе с численностью населения 400 000 человек в 2005 году рассчитывается ООО "Парнас" следующим образом:

(2,0 руб./кв. м х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.) х 1,1 (2005 г.)) : 1000 х 2,3 х 2,0 = 28,85 руб./кв. м.

При расчете ставок налога следует учитывать, что согласно статье 8 Закона N 1738-1 средние ставки налога дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов (границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов). Поэтому в зависимости от расположения земельного участка в конкретной градостроительной зоне города применяемая ставка будет либо меньше, либо больше средней ставки земельного налога в этом городе.

Согласно статье 16 Закона N 1738-1 земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. В связи с этим организации ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку (по вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их предоставления).

Налогоплательщики, уплачивающие налог в соответствии с Законом N 1738-1, по расчетам за 2005 год применяют налоговую декларацию по земельному налогу, утвержденную приказом МНС России от 29 декабря 2003 года N БГ-3-21/725 (письмо Минфина России от 14 марта 2005 года N 03-06-02-02/17).

При заполнении строки 240 раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений; по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения; по землям водного фонда" декларации в отношении земельных участков, приобретенных налогоплательщиками на условиях осуществления на них жилищного строительства, налоговая ставка указывается с учетом положений, внесенных в статью 8 Закона РФ N 1738-1 Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 116-ФЗ (о самих изменениях, внесенных в статью 8, — несколько ниже).

В этом же письме сказано, что в связи с изменениями порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации, при заполнении налоговой декларации по земельному налогу разрядность по показателю "код бюджетной классификации" необходимо увеличить до 20 знаков.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года. Органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога (ст.17 Закона N 1738-1).