Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Это установлено в статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Благотворительная деятельность осуществляется в целях:

— социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

— содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

— содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе; содействия защите материнства, детства и отцовства;

— содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

— содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

— охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Таким образом, к зданиям, строениям и сооружениям благотворительного назначения следует относить объекты, непосредственно предназначенные для благотворительной деятельности.

Принимая во внимание положение пункта 4 статьи 395 НК РФ, льготное налогообложение применяется в отношении земельных участков, принадлежащих религиозным организациям, на которых расположены здания, строения и сооружения благотворительного назначения.

И еще. Следует помнить, что в соответствии со статьей 12 Закона N 1738-1 с лиц, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование). 

Пониженная ставка налога

Согласно статье 8 Закона N 1738-1 налог за земли, предоставленные физическим лицам для индивидуального жилищного строительства или занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка по пониженной ставке. Она составляет 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 рублей за квадратный метр. С учетом деноминации (10 рублей — это норма 1994 года) и коэффициентов индексации этот минимум в 2005 году составляет 62,72 копейки за один квадратный метр.

Пример 27

Гражданин Чернушкин А.И. имеет в собственности земельный участок, предоставленный ему для индивидуального жилищного строительства, площадь которого составляет 1200 квадратных метров.

Город, на территории которого расположен земельный участок гражданина Чернушкина А.И., относится к Северо-Западному экономическому району, имеет численность населения 200 000 человек и признан городом с развитым социально-культурным потенциалом.

Средняя ставка земельного налога для этого города — 1,7 рубля за квадратной метр (в неденоминированных ценах 1994 года).

При расчете ставки следует учесть коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса данного города — развития его социально-культурного потенциала, который равен 2,2.

Ставка земельного налога по Северо-Западному экономическому району в городе с численностью населения 200 000 человек в 2005 году рассчитывается следующим образом:

(1,7 руб./кв. м х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.) х 1,1 (2005 г.)) : 1000 х 2,2 = 11,73 руб./кв. м.

С учетом того, что в 2005 году налог за земли, предоставленные физическим лицам для индивидуального жилищного строительства в границах городской (поселковой) черты, взимается в размере 3% от ставок, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 62,72 копейки за один квадратный метр, земельный налог за 2005 год гражданину Чернушкину А.И. рассчитывается следующим образом:

1200 кв. м х 62,72 коп./кв. м = 752,64 руб.

А почему не 3%? Потому что, если исчислить 3% от средней ставки налога по рассматриваемому городу, то это составит 35,19 копеек за один квадратный метр, а минимальный размер земельного налога в 2005 году равен 62,72 копейки за метр. Следовательно, для расчета налога берется минимум в размере 62,72 копейки за метр.