Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд.

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, приведенных в соответствующих счетах-фактурах.

Счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, счета-фактуры, выписанные при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, должны оформляться и регистрироваться в книге продаж в общем порядке. Что же касается сумм НДС, начисленных организацией на стоимость переданных для собственных нужд товаров (работ, услуг), то они покрываются за счет собственных средств организации, а именно за счет ее прибыли до налогообложения.

Обратите внимание: в связи с тем что НК РФ не раскрывает понятие «выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления», в правоприменительной практике возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу применения подпункта 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Актуальная проблема. Спорным является вопрос о том, можно ли рассматривать монтаж оборудования как строительно-монтажные работы для собственного потребления в целях применения п. 3 ст. 146 НК РФ.

Как следует из письма УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 № 19-11/8073, работы по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам для собственного потребления. Налоговый орган ссылается на то, что перечень работ, которые относятся к строительно-монтажным, приведен в п. 4.2 и 4.3 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123 (далее – Инструкция). Со стоимости работ, хотя и увеличивающих стоимость строящегося объекта, но не упомянутых в вышеприведенных пунктах Инструкции (например, работы по проектированию), НДС уплачивать не надо в соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. С учетом вышеизложенного налоговые органы указывают, что в случае выполнения работ, которые не относятся к строительно-монтажным, в соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объекта обложения НДС не возникает.

При этом в п. 4.3 Инструкции перечислены работы по монтажу оборудования:

– работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа;

– работы по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи);

– работы по монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием;

– работы по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов;

– затраты, перечисленные в подпункте 4.2.15 Инструкции, связанные с производством работ по монтажу оборудования;

– другие не перечисленные выше работы и затраты, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования.

Согласно подпункту 4.3.7 Инструкции в объем работ по монтажу оборудования не включаются:

– затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ;

– работы по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов;

– работы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений оборудования.

Следует учитывать, что позицию, изложенную в вышеприведенном письме УФНС России по г. Москве, налоговые органы на местах часто не разделяют.

Судебная практика. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 № Ф04-3601/2007(34912-А27-42), признавая неправомерным доначисление плательщику НДС, арбитражный суд пришел к выводу о том, что сборка и монтаж оборудования не могут рассматриваться как строительно-монтажные работы для собственного потребления в целях применения п. 5 ст. 159 НК РФ, поскольку оборудование не является объектом недвижимости. Работы по реконструкции и монтажу оборудования не относятся к капитальному строительству, строительные работы при реконструкции оборудования налогоплательщиком не производились.