Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

В силу ст. 458 ГК РФ если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; либо предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Если из договора купли-продажи не следует обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Обратите внимание: в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 31.07.1998 № 155-ФЗ «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации» (далее – Закон № 155-ФЗ) территориальное море Российской Федерации – это примыкающий к сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль, отмеряемых от исходных линий, указанных в ст. 4 Закона № 155-ФЗ.

По мнению судов, территориальное море в пределах 12-мильной зоны входит в состав территории Российской Федерации. К таким выводам пришли ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 23.12.2005 № А26-4380/2005-218 и ФАС Дальневосточного округа в постановлениях от 24.12.2003 № Ф03-А51/03-2/3174 и от 17.12.2003 № Ф03-А51/03-2/3153.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 № А56-23251/04 суд указал, что пространство за пределами 12-мильной зоны не является территорией Российской Федерации и, следовательно, операции по реализации товаров на этой территории НДС не облагаются. Палуба морских судов, плавающих под флагом Российской Федерации и находящихся за пределами российских территориальных вод, не является территорией Российской Федерации.

Согласно ст. 67 Конституции Российской Федерации Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации в порядке, определяемом федеральным законом и нормами международного права.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» исключительная экономическая зона Российской Федерации – это морской район, находящийся за пределами территориального моря Российской Федерации и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным настоящим Федеральным законом, международными договорами Российской Федерации и нормами международного права.

Определение исключительной экономической зоны применяется также ко всем островам Российской Федерации, за исключением скал, которые не пригодны для поддержания жизни человека или для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности.

Таким образом, исключительная экономическая зона Российской Федерации не является территорией Российской Федерации; следовательно, реализация налогоплательщиком, например, рыбопродукции на данной территории не подпадает под объект обложения НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ.

Правомерность подобных выводов подтверждает ФАС Дальневосточного округа в постановлениях от 24.12.2003 № Ф03-А51/03-2/3175, от 24.12.2003 № Ф03-А51/03-2/3174 и от 17.12.2003 № Ф03-А51/03-2/3153.

Актуальная проблема. Минфин России рассмотрел в письме от 25.11.2004 № 03-04-08/134 ситуацию, при которой купленный за пределами Российской Федерации товар перевозился через территорию Российской Федерации транзитом для дальнейшей продажи также за пределами Российской Федерации.

По мнению Минфина России, местом реализации товаров признается согласно ст. 147 НК РФ территория Российской Федерации в случае, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. Таким образом, местом реализации товаров, находящихся в момент начала отгрузки или транспортировки за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не является и соответственно операции по реализации таких товаров объектом обложения НДС на территории Российской Федерации не признаются.

Относительно ввоза такого товара на территорию Российской Федерации Минфин России указал, что на основании подпункта 3 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, под таможенный режим транзита НДС не уплачивается.

Актуальная проблема. На правоприменительном уровне возникают споры, касающиеся возможности применения положений ст. 147 НК РФ в ситуации, при которой российская организация по договору мены приобретает у иностранного контрагента, не являющегося резидентом Российской Федерации, долю в праве собственности на нежилое административное здание, находящееся на территории Российской Федерации.