Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Таким образом, столовая муниципальной санаторно-курортной организации является некоммерческой организацией, полностью или частично финансируемой за счет средств ее собственника, то есть бюджета муниципального образования.

Учитывая, что вышеуказанная организация по своему статусу является лечебно-профилактической, а не медицинской организацией, на операции по реализации вышеуказанной столовой продуктов питания собственного производства освобождение от обложения НДС в соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не распространяется.

Актуальная проблема. В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности применения положений подпункта 10 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении услуг по предоставлению помещения в общежитии.

Статьей 671 ГК РФ предусмотрено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и пользование физическим лицам на основании договора найма и юридическим лицам – на основании договора аренды или иного договора.

При этом согласно п. 1 ст. 673 ГК РФ объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома).

Согласно ст. 19 ЖК РФ жилищный фонд – это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

В соответствии с главой 35 ГК РФ жилое помещение может быть предоставлено гражданину за плату по договору найма жилого помещения.

На основании п. 1 ст. 105 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета не менее шести квадратных метров жилой площади на одного человека.

Пунктом 2 ст. 105 ЖК РФ предусмотрено, что договор найма жилого помещения в общежитии заключается на период трудовых отношений, прохождения службы или обучения. Прекращение трудовых отношений, учебы, а также увольнение со службы являются основанием прекращения договора найма жилого помещения в общежитии.

Официальная позиция. По мнению Минфина России, выраженному в письме от 19.12.2005 № 03-04-15/116, доведенного до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 25.01.2006 № ММ-6-03/62@, поскольку жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета норматива жилой площади на одного человека, а также принимая во внимание, что в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях отменено с 1 января 2004 года, услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях студентам и преподавателям не освобождаются от обложения НДС.

Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 16.03.2005 № 03-04-09/0 и УМНС России по г. Москве от 13.09.2004 № 24-11/58931.

Судебная практика. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14.12.2005 № А26-4283/2005-210 пришел к аналогичным выводам и указал, что после 1 января 2004 года от НДС освобождаются только услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях с 1 января 2004 года не предусмотрено.

Однако в постановлении от 06.04.2007 № А56-26221/2006 ФАС Северо-Западного округа придерживается иной точки зрения: операции по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности подлежали освобождению от обложения НДС как до 1 января, так и после 1 января 2004 года, – указав, что в соответствии со ст. 4 и 7 Жилищного кодекса РСФСР (действовавшего до 1 марта 2005 года) и ст. 19 и 92 ЖК РФ общежития относятся к жилищному фонду.

К таким же выводам приходит ФАС Северо-Западного округа и в постановлении от 13.02.2006 № А52-3595/2005/2, в котором он отметил, что условиями предоставления льготы согласно подпункту 10 п. 2 ст. 149 НК РФ являются юридический статус помещения – жилое, относящееся к жилищному фонду, и фактическое предоставление помещения в пользование, и налоговое законодательство не предусматривает других дополнительных условий для применения данной льготы.

ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 07.09.2005 № Ф03-А51/05-2/2601, ссылаясь на ст. 109 ЖК РФ, пришел к выводу, что место в комнате (койко-место), предоставляемое студентам в общежитии, подпадает под понятие жилого помещения. Поэтому предоставление такого помещения освобождается от обложения НДС.