Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

ФАС Уральского округа в постановлении от 20.02.2007 № Ф09-651/07-С2 отметил, что совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации, составляет в соответствии со ст. 19 ЖК РФ жилищный фонд, к которому, в частности, относятся жилые помещения, находящиеся в собственности юридических лиц и используемые собственниками таких помещений для проживания граждан на условиях возмездного пользования. Судом было установлено и материалами дела было подтверждено, что налогоплательщик (цирк) предоставил в установленном порядке своим работникам для проживания комнаты (части комнаты) в общежитии, находящемся на его балансе, что исходя из совокупности положений ст. 15, 16, 17, 19 ЖК РФ являлось, по мнению суда, предоставлением в пользование жилых помещений. При этом суд также отметил, что использовавшаяся норма площади при предоставлении в пользование комнат в общежитии не имела правового значения для применения льготы согласно подпункту 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Позиция налогоплательщиков по данному вопросу поддержана в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.01.2007 № Ф09-11981/06-С2, от 19.01.2007 № Ф09-11979/06-С2, от 15.01.2007 № Ф09-11788/06-С2, от 19.12.2006 № Ф09-11173/06-С2, от 22.11.2006 № Ф09-10310/06-С2, от 21.11.2006 № Ф09-10275/06-С2, от 18.10.2006 № Ф09-9297/06-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 20.11.2006 № А38-1616-17/176-2006 и от 20.01.2006 № А28-12252/2005-390/1, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2006 № Ф04-4937/2006(25052-А46-25), ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2005 № А33-31185/04-С3-Ф02-3044/05-С1 и от 26.02.2007 № А33-8769/06-Ф02-594/07, ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2006 № А05-5745/2006-26.

Обратите внимание: в соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация услуг по перевозке пассажиров.

Согласно п. 1 ст. 789 ГК РФ перевозка, осуществляемая коммерческой организацией, признается перевозкой транспортом общего пользования, если из закона, иных правовых актов следует, что данная организация обязана осуществлять перевозки грузов, пассажиров и багажа по обращению любого гражданина или юридического лица. Перечень организаций, обязанных осуществлять перевозки, признаваемые перевозками общего пользования, публикуется в установленном порядке.

Официальная позиция. Согласно письму Минтранса России от 05.11.2003 № УАПТ-1/1-784-ис под городским общественным транспортом понимается транспорт общего пользования, так как его услугами может воспользоваться любой гражданин или юридическое лицо.

Судебная практика. Как отмечено в п. 5 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость, доведенного до судов информационным письмом Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 № 9, под услугами городского пассажирского транспорта, а также услугами по перевозке пассажиров в пригородном сообщении, освобождаемыми от НДС, понимаются услуги, оказываемые общедоступным транспортным средством, осуществляющим перевозку пассажиров по установленным в общем порядке маршруту и графику с обозначенными остановочными пунктами (остановками).

Это означает, что для того чтобы воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик должен предоставить возможность пользоваться своими транспортными услугами всем желающим лицам. Иными словами, должен быть соблюден принцип общедоступности оказанных налогоплательщиком услуг.

Актуальная проблема. В правоприменительной практике возникают споры по вопросу о том, влияет ли порядок расчетов за пассажирские перевозки на право применения налогоплательщиком льготы, предусмотренной подпунктом 7 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В соответствии со ст. 790 ГК РФ за перевозку грузов, пассажиров и багажа взимается проездная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами. Плата за перевозку грузов, пассажиров и багажа транспортом общего пользования определяется на основании тарифов, утверждаемых в порядке, установленном транспортными уставами и кодексами.

При этом ГК РФ не предусматривает ограничений в отношении порядка расчетов за перевозку транспортом общего пользования (предварительная или последующая). В силу п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случая, если содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Официальная позиция. В письме Минфина России от 16.11.2004 № 03-04-11/207 отмечено, что освобождение от обложения НДС транспортных организаций, осуществляющих вышеназванные услуги по перевозкам пассажиров, производится независимо от формы их оплаты.