Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

В то же время в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1 арбитражный суд пришел к противоположному выводу о незаконном применении налогоплательщиком вышеуказанной льготы по НДС при осуществлении железнодорожных пассажирских перевозок без соответствующей лицензии.

8. Определение налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации: сложные ситуации

Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. 2 и 4 ст. 160 настоящего Кодекса, и с учетом ст. 150—152 НК РФ) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

– таможенной стоимости этих товаров;

– подлежащей уплате таможенной пошлины;

– подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Исходя из главы 28 ТК РФ таможенная стоимость товаров устанавливается декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, предусмотренным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Заявленная декларантом таможенная стоимость товаров и представленные им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.

Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления, который должен быть достаточен для этого.

При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что предоставленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с применением другого метода.

Если в сроки выпуска товаров (ст. 152 ТК РФ) процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск товаров производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены. Таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей.

Актуальная проблема. В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу определения налогооблагаемой базы при дальнейшей реализации налогоплательщиком импортированного товара на территории Российской Федерации, если контрактная стоимость товара, с которой был уплачен НДС при реализации, оказалась ниже таможенной стоимости, с которой был уплачен налог при ввозе.

Судебная практика. Как правило, арбитражные суды отклоняют доводы налоговых органов о том, что при исчислении налогооблагаемой базы в вышеуказанном случае следует применять положения ст. 160 НК РФ и при последующей реализации вышеуказанного товара налогоплательщик должен исчислять НДС, предъявляемый покупателям в составе цены, исходя из таможенной стоимости товара.

Например, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 20.09.2006, 13.09.2006 № Ф03-А51/06-2/3038 арбитражный суд признал неправомерным доначисление налогоплательщику НДС, мотивировав свое решение следующим: при формировании цены на импортный товар в случае его реализации на внутреннем рынке налогоплательщик не учитывал таможенную пошлину, что повлекло занижение налоговой базы и неуплату НДС, поскольку к вычету налогоплательщиком был предъявлен налог в большей сумме по сравнению с суммой, исчисленной с оборота от реализации.

Суд исходил из того, что в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации являются различными самостоятельными объектами обложения НДС, а из анализа ст. 154, 160 настоящего Кодекса следует, что к различным объектам налогообложения законодатель установил различный порядок определения налоговой базы. Так, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налоговая база определяется по общему правилу в соответствии с п. 1 и 2 ст. 154 НК РФ, а при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации – на основании ст. 160 настоящего Кодекса. Пунктом 1 ст. 154 НК РФ предусмотрен общий порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), которая устанавливается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения НДС.