Антиналог

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

3. <…> Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (выделение в тексте наше. — А. К.).

Необходимые комментарии к данной статье.

1. Логика статьи, по замыслу, вроде простая: налоговый орган может взыскивать задолженность «свыше 3000 рублей» либо, если сумма меньше, ждать три года — после этого можно обращаться в суд с любой суммой. Примерно так:

Налог больше 3000 рублей — идти в суд можно сразу по факту «неуплаты».

Налог меньше 3000 рублей: после неуплаты, с первого дня просрочки, к нему прибавляется непрерывная пеня, штраф (если есть) и долг начинает увеличиваться каждый день (за счет пени). Если в течение года общая сумма не превысила 3000 рублей, то к долгу прибавляем неуплаченный налог за очередной год и очередные пени. Суммировать неуплаченные налоги, штрафы, пени можно в течение трех лет.

Налоговый орган вправе обратиться в суд, как только общая сумма превысит 3000 рублей, причем данное превышение может произойти «в любое время», поскольку пеня начисляется непрерывно и ежедневно. Если же налог «маленький» и в течение трех лет общая сумма недоимки со всеми санкциями все еще меньше 3000 рублей, то налоговый орган может обратить в суд в течение шести месяцев по истечении трех лет.

2. Разные налоги в одном заявлении не объединяются и не взыскиваются, в статье 48 Налогового кодекса «налог» везде употребляется в единственном числе. Поэтому при обсуждении возможного обращения налогового органа в суд в случае, когда «общая сумма налога, сбора, пени, штрафа, превысила 3000 рублей», данную сумму должна превысить недоимка (с пенями и штрафами) по каждому отдельному налогу.

Если, к примеру, долг по транспортному налогу превысит 3000 рублей, а долг по налогу на имущество будет меньше указанной суммы, то налоговый орган сможет обратиться в суд только по транспортному налогу (данные налоги выбраны исключительно для примера). Поэтому обсуждая далее срок давности, общую сумму недоимки и т. д., подразумевается, что речь идет только об одном налоге; по другим налогам подход аналогичный.