Аренда

Отметим, что продать бизнес его собственник может как по цене выше его балансовой стоимости, так и ниже. В этих случаях налоговые базы, определенные по всему составу продаваемого имущества, корректируются на специальные поправочные коэффициенты, порядок определения которых установлен пунктом 2 статьи 158 НК РФ.

Если цена продажи предприятия ниже его балансовой стоимости, то поправочный коэффициент определяется как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

Если же предприятие продано по цене, превышающей его балансовую стоимость, то расчет поправочного коэффициента производится иначе. Для расчета поправочного коэффициента в такой ситуации налогоплательщик должен:

1. уменьшить цену реализации предприятия на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке).

2. из балансовой стоимости реализованного имущества исключить балансовую стоимость «дебиторки» (и стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке).

Затем посредством деления значения 1 на значение 2 определить величину поправочного коэффициента.

Особо обращаем Ваше внимание на то, что в такой ситуации поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется! Такого же мнения придерживается и правоприменительная практика, на что указывает Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2006 года по делу №Ф04-9696/2005(18776-А45-33).

Как следует из пункта 3 статьи 158 НК РФ, в условиях применения поправочных коэффициентов для целей налогообложения, цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Чтобы читателю этот момент был более понятен, рассмотрим влияние поправочных коэффициентов на примере.

Пример.

Предположим, что организация «А» реализовала предприятие как имущественный комплекс за 4 500 000 рублей. Балансовая стоимость проданных активов составляет 5 250 000 рублей.

Приведем баланс предприятия до его продажи:

Из условий примера следует, что цена продажи предприятия ниже его балансовой стоимости, в силу чего поправочный коэффициент составляет 4500 000 / 5250 000 = 0,86.

Исходя из поправочного коэффициента, в целях НДС цена реализации составит:

По НМА – 400 000 рублей х 0,86 = 344 000 рублей;

По ОС – 2 500 000 х 0,86 = 2 150 000 рублей;

По товарам, облагаемым налогом – 750 000 х 0,86 = 645 000 рублей.

Реализация остальных видов активов предприятия не облагается НДС, в силу чего налоговая база по ним не определяется.

Отметим, что особенностью НДС при реализации имущественного комплекса является применение специальной ставки налога в размере 15,25 %.

В силу чего, сумма налога, которую придется заплатить продавцу при продаже предприятия, составит:

При реализации НМА – 344 000 рублей х 15,35 % = 52 460 рублей;

При реализации ОС – 2 150 000 рублей х 15,25 % = 327 875 рублей;

При реализации товаров, облагаемых налогом – 645 000 рублей х 15,25 % = 98 363 рубля;

Общая сумма налога, подлежащая уплате в казну, составит:

52 460 рублей + 327 875 рублей + 98 363 рубля = 478 698 рублей.

Пример.

Предположим, что организация «А» реализовала предприятие как имущественный комплекс за 6 000 000 рублей. Балансовая стоимость проданных активов составляет 5 250 000 рублей.

Приведем баланс предприятия до его продажи: