Аренда

При передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору безвозмездного пользования у ссудодателя возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг. При этом налоговая база по указанной операции определяется исходя из рыночной цены оказанных услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (Письма Минфина Российской Федерации от 5 мая 2009 года № 03-07-11/133, от 28 ноября 2008 года № 03-07-11/371, от 12 декабря 2006 года № 03-04-11/239).

Если в регионе данные о стоимости услуг по безвозмездной передаче имущества (аренде подобного имущества) отсутствуют в доступных источниках информации, то на основании пункта 10 статьи 40 НК РФ организация должна самостоятельно определить рыночную цену такой услуги для целей исчисления НДС на основе затратного метода.

Отметим, что при исчислении цены данной услуги целесообразно учесть месячную сумму амортизации передаваемого имущества, расходы на его техническую поддержку и сопровождение и норму прибыли, рассчитанную как отношение балансовой прибыли банка за прошлый год к расходам за тот же период. Отклонение стоимости услуги не может превышать 20 %, установленных статьей 40 НК РФ.

Данное положение подтверждается судебной практикой, например: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 февраля 2008 года по делу №А31-567/2007-15, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 октября 2008 года по делу №А44-157/2008, Постановление ФАС Поволжского округа от 24 января 2006 года по делу №А65-15335/2005-СА2-8.

Налог на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Следовательно, расходы ссудодателя, связанные с безвозмездной передачей имущества, а также расходы, связанные с созданием неотделимых улучшений такого имущества, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль организаций исключается имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование.

Таким образом, учет начисленных сумм амортизации по основным средствам, переданным по договору безвозмездного пользования, в целях налогообложения прибыли приводит к занижению налога на прибыль.

Безвозмездное пользование у ссудополучателя

Нередко организации получают от физических и юридических лиц имущество в безвозмездное пользование. В связи с этим, у бухгалтеров этих организаций, как показывает практика, возникает множество вопросов, касающихся порядка отражения операций по поступлению такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете. Для того чтобы разобраться в этом вопросе, предлагаем ознакомиться с данной статьей.

Зачастую, на практике передачу имущества в безвозмездное пользование путают с безвозмездной передачей имущества, хотя разница между этими операциями принципиальная. Если при безвозмездной передаче имущества право собственности на него переходит от передающей стороны к получающей, то при договоре безвозмездного пользования (договоре ссуды) право собственности на имущество остается у стороны передающей (ссудодателя).

Следовательно, при передаче вещи по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) право собственности на эту вещь не переходит.

Гражданско-правовые аспекты предоставления имущества в безвозмездное пользование изложены в главе 36 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) «Безвозмездное пользование».