Аренда

Пример.

Организация «А» (ссудодатель) передает в безвозмездное пользование организации «Б» (ссудополучателю) автотранспортное средство. Стоимость имущества, согласованного сторонами, составляет 100 000 рублей. Расходы, связанные с эксплуатацией и ремонтом данного автотранспортного средства, в сумме 9 440 рублей (в том числе НДС 18 % – 1 440 рублей) несет организация «Б» (ссудополучатель), согласно условиям договора. Автотранспортное средство эксплуатируется в производственных целях.

В бухгалтерском учете организации «Б» должны быть сделаны следующие записи:

Дебет забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» – 100 000 рублей – отражено автотранспортное средство в безвозмездном пользовании;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 8 000 рублей – отражена сумма расходов по ремонту автотранспортного средства;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1 440 рублей – отражена сумма НДС по услугам, согласно выставленным счетам-фактурам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 9 440 рублей – оплачены услуги по ремонту;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 1 440 рублей – НДС принят к возмещению из бюджета;

Налоговый учет.

Исходя из норм статьи 689 ГК РФ, как отмечает Минфин Российской Федерации в своем Письме от 19 марта 2010 года № 03-03-06/4/24, получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает не само имущество, а лишь право пользования данным имуществом.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью для российских организаций подразумеваются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

К доходам в целях применения названной главы на основании пункта 1 статьи 248 НК РФ относятся:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

– внереализационные доходы.

Перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 НК РФ. Пунктом 8 указанной статьи установлено, что к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.