Аренда

Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета ссудополучателем – организацией офисное оборудование, полученное по договору безвозмездного пользования на основании акта о приеме-передаче, учитывается, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Для целей налогового учета доход в виде безвозмездно полученного права пользования офисным оборудованием организацией – налогоплательщиком включается в состав внереализационных доходов. При этом сумма дохода определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного оборудования, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). На это указывает пункт 8 статьи 250 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Заметим, что организация, получающая по договору в безвозмездное пользование офисное оборудование, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования оборудованием, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного оборудования, вне зависимости от того, является ли такой договор срочным или бессрочным. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина Российской Федерации от 4 февраля 2008 года № 03-03-06/1/77.

Обратите внимание, что если организация безвозмездно получила офисное оборудование в качестве вклада в имущество организации от физического лица – учредителя, имеющего долю в этой организации более 50 % уставного капитала, то в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ данное оборудование не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом полученное оборудование не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное оборудование не передается третьим лицам.

Капитальные вложения безвозмездном пользовании

Нередко при арендных отношениях организации получают (передают) имущество либо его часть в безвозмездное пользование. При получении имущества в безвозмездное пользование арендатор может произвести как отделимые, так и неотделимые улучшения.

Об особенностях учета капитальных вложений в форме неотделимых улучшения при безвозмездном пользовании мы и поговорим в нижеприведенном материале.

Гражданско-правовые основы.

Согласно статье 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает другой стороне (ссудополучателю) в безвозмездное временное пользование имущество. При этом ссудополучатель обязуется вернуть то же имущество в том же состоянии, в каком он его получил с учетом износа, если иное не предусмотрено договором.

Договор аренды и договор ссуды по своему характеру очень похожи. Поэтому к договору безвозмездного пользования применяются правила договора аренды в части определения передаваемого объекта, срока договора, об обязанности использовать его в соответствии с его назначением и другие условия, которые не противоречат сущности договора ссуды. Вместе с тем договор ссуды в отличие от договора аренды является безвозмездным, совмещающим в себе условия договора аренды и займа.

Объектом договора безвозмездного пользования (договора ссуды) могут быть:

– земельные участки и другие обособленные природные объекты;

– предприятия и другие имущественные комплексы;

– здания и сооружения;

– оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования ссудополучателем.