Аренда

В таком случае произведенные капитальные вложения в имущество, полученное в безвозмездное пользование, ссудополучатель учитывает в составе собственных основных средств, при выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01 (пункт 5 ПБУ 6/01). Соответственно расходы, осуществленные при выполнении неотделимых улучшений имущества, полученного по договору ссуды, ссудополучатель предварительно отражает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем списывает их на счет 01 «Основные средства».

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. При этом срок полезного использования неотделимых улучшений может быть равен оставшемуся сроку действия договора ссуды (пункт 20 ПБУ 6/01).

При возврате объекта ссудополучателю передача неотделимых улучшений является безвозмездной. Соответственно, с суммы произведенных неотделимых улучшений ссудополучатель обязан исчислить и уплатить НДС.

В бухгалтерском учете ссудодателя такая передача может отражаться в порядке, установленном для операций по безвозмездной передаче основных средств.

В общем случае при безвозмездной передаче основного средства отражается его выбытие (пункт 29 ПБУ 6/01). При этом в учете признается прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего объекта (пункт 11 ПБУ 10/99).

Если неотделимые улучшения произведены с согласия ссудодателя, и он возмещает ссудополучателю стоимость неотделимых улучшений, то фактически ссудополучатель производит реконструкцию (модернизацию) объекта для ссудодателя, выполняет строительные работы (своими или привлеченными силами) на возмездной основе.

В бухгалтерском учете ссудополучателя произведенные своими силами капитальные вложения в форме неотделимых улучшений оформляются следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы» и т. д.

Если для производства работ ссудополучатель приглашает стороннюю организацию (подрядчика), то приемка от нее результата выполненных работ отражается следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – принят результат работ от подрядчика;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС, подлежащая уплате подрядчику за выполненные работы;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принята к вычету сумма НДС.

При передаче капитальных вложений в форме неотделимых улучшений ссудодателю, в учете ссудопользователя (в данном случае подрядчика) делаются записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка», – отражена передача результата работ ссудодателю;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», – отражена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 20 «Основное производство» – списаны затраты на проведение улучшений безвозмездно используемого объекта, подлежащие возмещению ссудодателем.

Налоговый учет.

В налоговом учете арендатора (ссудополучателя) стоимость капитальных вложений, компенсированных арендодателем (ссудодателем), включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Как мы отметили выше, капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, амортизируются последними в порядке, установленном главой 25 НК РФ, то есть после возврата объекта и прекращения действия договора безвозмездного пользования (ссуды).

Если же стоимость капитальных вложений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя, не возмещается ссудодателем, то такие капитальные вложения амортизируются ссудополучателем. Начисление амортизации производится в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – Классификация).