Аудит: конспект лекций

Таким образом, порядок признания доходов в виде процентов по векселю, установленный для целей налогообложения прибыли, отличается от порядка их признания в бухгалтерском учете (доход в виде процентов по векселю для целей налогообложения прибыли признается ежемесячно в течение срока нахождения векселя у организации, а для целей бухгалтерского учета – на дату платежа по векселю).

При погашении векселя организация признает для целей налогообложения прибыли доход от его реализации, который определяется в порядке, установленном ст. 280 НК. Расходы при погашении векселя определяются в данном случае исходя из цены его приобретения.

Расходы при реализации ценной бумаги определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК). В данном случае расходы при реализации векселя равны его первоначальной стоимости, что соответствует данным бухгалтерского учета.

В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг не облагается НДС.

Сумму НДС, уплаченную в бюджет с полученной предоплаты, организация имеет право принять к вычету после передачи покупателю векселя банка на основании п. 5 ст. 171 НК.

При большом количестве векселей в организации целесообразно вести отдельный журнал для их налогового учета, который будет своего рода приложением к книге покупок.

14.6. Аудит акций

Принадлежащие организации акции других организаций учитываются в составе финансовых вложений. При этом вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов (п. 43, 45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, принадлежащие организации акции ОАО учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции». Для обобщения информации о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги Планом счетов предназначен счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». На сумму созданного организацией по состоянию на 31 декабря 2002 г. резерва под обесценение акций производится запись по кредиту счета 59 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Согласно п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Таким образом, если в соответствии с учетной политикой организация производит корректировку стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной цены ежемесячно, то на 31 января 2003 г. в бухгалтерском учете отражается снижение стоимости находящихся у организации акций по сравнению с их предыдущей оценкой записью по кредиту счета 58, субсчет 58-1, в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.

14.7. Аудит вкладов в уставные капиталы других организаций

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, вклады в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача товаров в уставный капитал для целей налогообложения не признается реализацией на основании подп. 4 п. 3 ст. 39 НК, следовательно, такая передача не служит объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК).

Передача организацией товаров в качестве вклада в уставный капитал ООО отражается по дебету счета 58, субсчет 58-1, и кредиту счета 41 «Товары».