Аудит: конспект лекций

Разница между денежной оценкой передаваемых в уставный капитал товаров и суммой фактической себестоимости этих товаров включается в состав прочих операционных доходов, что отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции».

Согласно п. 3 ст. 270 НК расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, установлены ст. 277 НК, согласно подп. 2 п. 1 которой не признается прибылью налогоплательщика-участника разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале.

14.8. Аудит информации о финансовых вложениях в отчетности

В 2003 г. формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации производилось в соответствии с правилами, установленными ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н.

Поступления, связанные с продажей ценных бумаг, считаются согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, операционными доходами, для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступления от продажи ценных бумаг признаются в бухгалтерском учете согласно п. 16 ПБУ 9/99 при соблюдении всех условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6, 10.1 ПБУ 9/99). Одновременно балансовая стоимость акций списывается со счета 58, субсчет 58-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, отражается заключительными записями истекшего месяца по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», например субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения», и кредиту счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК (п. 10 ст. 280 НК). Однако следует иметь в виду, что перенесенный убыток можно вычесть только из налоговой базы по аналогичным операциям: налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, нельзя уменьшить на убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, которые на таком рынке не обращаются, и наоборот. Убытки по операциям купли-продажи ценных бумаг подлежат переносу на будущее в течение 10 лет, следующих за тем отчетным периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК). При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Сумма полученного убытка в соответствии с п. 8-11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н, образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) сумма убытка от продажи товара показывается в круглых скобках по строке «Прибыль (убыток) от продаж». Доходы и расходы от продажи ценных бумаг указываются в данной форме развернуто как прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

В соответствии со ст. 315 НК при расчете налоговой базы отдельно отражаются выручка от продажи товара и выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; расходы, связанные с реализацией товара, и расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; а также прибыль (убыток) от реализации товара и прибыль (убыток) от реализации указанных ценных бумаг.

Прибыль от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отражается налогоплательщиком по строкам 040, 070 и 120 листа 06 Декларации по налогу на прибыль организаций (утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 07.12.2001 № БГ-3-02/ 542).