Аудит: конспект лекций

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком (п. 6 ПБУ 9/99).

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации работ, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы, за вычетом налогов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК). В соответствии с п. 3 ст. 271 НК для доходов от реализации датой получения дохода признается дата передачи работ (дата подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

В целях налогообложения прибыли при признании доходов методом начисления датой получения дохода от реализации товаров признается дата реализации этих товаров, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК).

Согласно п. 2 ст. 318 НК сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, установленных НК. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно расходы, связанные с выполнением работ, учтенные на счете 20 «Основное производство» и являющиеся в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК операции по реализации работ на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК. Налогообложение производится по налоговой ставке 20 % (п. 3 ст. 164 НК).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Положительная суммовая разница, возникающая при получении оплаты от покупателя, признается в налоговом учете внереализационным доходом (п. 11.1 ст. 250, подп. 1 п. 7 ст. 271 НК), указывается по строке 010 (а также по строке 130) Приложения № 6 «Внереализационные доходы» к листу 02 и участвует в формировании показателя строки 030 «Внереализационные доходы» листа 02.

Несмотря на то что положительная суммовая разница в бухгалтерском учете отражается в составе доходов от обычных видов деятельности, а в налоговом учете – в составе внереализационных доходов, это различие не приводит к возникновению постоянных и/или временных разниц, учитываемых в порядке, установленном ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н.

15.4. Выполненные этапы работ

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам). Основная корреспонденция приведена в разделе «Договоры строительного подряда».

15.5. Аудит финансовых результатов

Согласно Плану счетов счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.