Аудит материально-производственных запасов в торговых организациях

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой отчетности, в том числе в части МПЗ. Для этой цели аудитор:

выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой отчетности;

устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;

рассматривает, не являются ли риски столь высокими, чтобы привести к существенному искажению финансовой отчетности.

Аудитор использует в качестве аудиторских доказательств для оценки рисков информацию, собранную при выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем.

Аудитор определяет, имеют ли выявленные риски существенного искажения информации, в том числе в части МПЗ:

– отношение к конкретным группам однотипных операций, остаткам по счетам бухгалтерского учета на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;

– к случаям раскрытия информации в финансовой отчетности, или они имеют отношение в большей степени к финансовой отчетности в целом и, возможно, затрагивают достоверность многих предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Проводя оценки рисков, аудитор может выявить средства контроля, которые, вероятно, способны предотвратить или обнаружить и исправить существенное искажение конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности. Аудитор получает понимание средств контроля и устанавливает соответствие между ними и предпосылками подготовки финансовой отчетности в контексте процессов и систем, в которых они существуют. Такой подход действенный, поскольку отдельные контрольные действия сами по себе, как правило, не бывают направлены на конкретный риск. Как правило, наличие сочетания нескольких контрольных действий вместе с другими элементами системы внутреннего контроля может быть достаточным, чтобы быть направленным на конкретный риск.

Средства контроля могут быть прямо или косвенно связаны с предпосылками подготовки финансовой отчетности. Чем в большей мере связь является косвенной, тем менее эффективным может быть данное средство контроля для предотвращения или обнаружения и исправления искажений в отношении какой-либо конкретной предпосылки подготовки финансовой отчетности.

При оценке рисков аудитор должен установить, какие из обнаруженных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения (т. е. значимые риски).

Определение значимых рисков, которое следует осуществлять в ходе большинства аудиторских проверок, – дело профессионального суждения аудитора.

Вероятность возникновения значимых рисков низка при осуществлении типовых и несложных хозяйственных операций, которые являются объектом регулярной обработки, поскольку им присущи более низкие неотъемлемые риски. Значимые риски, как правило, проистекают из рисков хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенному искажению.

Значимые риски, как правило, имеют отношение:

– к нетипичным хозяйственным операциям (являются необычными в связи с их объемом либо в связи с их характером, а также те, которые повторяются нечасто),

– к числовым показателям, требующим от учетного персонала применения профессионального суждения (расчет оценочных значений).

В отношении значимых рисков аудитор должен оценить организацию установленных средств контроля в отношении значимых рисков, включая контрольные действия, и определить, выполнялись ли они. Кроме понимания аудитором того, существует ли соответствующая организация средств контроля в отношении значимых рисков и функционируют ли они, аудитор еще должен понять, реагировало ли руководство на риски, и если реагировало, то как, и осуществлялись ли по отношению к рискам контрольные действия.

Аудитор сообщает представителям собственника, если он придет к такому заключению, о существенном недостатке системы внутреннего контроля аудируемого лица по причине того, что руководство не отреагировало на значимые риски введением средств контроля. Аудитору следует учесть влияние этого обстоятельства на оценку аудиторского риска.

1.3. Методы получения аудиторских доказательств