Аудит. Ответы на экзаменационные билеты

4) выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы т. о., чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

5) обеспечение надлежащего качества работы в ходе конкретной аудиторской проверки.

Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят

к данной конкретной аудиторской проверке. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Проверка результатов выполненной работы должна осуществляться в отношении каждого исполнителя и сотрудниками, по крайней мере не уступающими в знаниях, умениях и навыках тем, кого они проверяют. При проверке результатов следует основное внимание уделять следующим вопросам:

1) выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

2) документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

3) все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

4) достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легкоидентифицируемое условное обозначение.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

1) следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита;

2) производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в т. ч. по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения, и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;

3) следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в т. ч. по итогам проведенных консультаций. Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

33. Ответственность аудитора за качество проведенной аудиторской проверки

Качество проверки зависит целиком и полностью от аудируемой организацией, поскольку она проводится по той информации, которую она сочтет нужным представить аудиторам. Не последнюю роль играют наличие у аудиторской фирмы лицензии (обязательное условие), а также деловая репутация этой фирмы на рынке. А какую фирму выбрать – это ваше право.

Если же аудиторская фирма представила заведомо ложное заключение (хотя, как правило, без вашего согласия ни одна аудиторская фирма этого не сделает), то за это ст. 11 Закона « Об аудиторской деятельности » предусматривает ответственность. В этом случае у индивидуального аудитора или аудиторской организации аннулируется лицензия, а у лица, подписавшего такое заключение, – квалификационный аттестат аудитора с последующим привлечением последнего к уголовной ответственности.

Если организация не причастна к вынесению заведомо ложного аудиторского заключения, которое причиняет реальный вред фирме и еловой репутации, то она вправе потребовать от аудитора выплаты как неустойки за несоблюдение условий договора, так и компенсации в денежной форме.

Ответственность аудитора определяется прежде всего его обязанностями по отношению к проверяемым экономическим субъектам, их собственникам, по отношению к государству и лицензирующим органам. Поэтому рассмотрение данного вопроса целесообразно начать с обязанностей аудитора.

В соответствии с определением, данным во Временных правилах аудиторской деятельности в РФ, утвержденных Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, аудит представляет собой предпринимательскую деятельность частнопрактикующих аудиторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.