Аудит. Ответы на экзаменационные билеты

2) целью внутреннего аудита является удовлетворение потребностей администрации в рамках данного хозяйствующего органа, внешнего – выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и законности совершаемых предприятием хозяйственных операций для нужд третьих лиц (акционеров, инвесторов, банков, партнеров и т. п.). Основной задачей аудита (как внутреннего, так и внешнего) является улучшение финансового положение предприятия. Для ревизии же это сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

Ревизия осуществляется по распоряжению вышестоящих или государственных органов, внешний аудит – независимым экспертом на договорной основе, внутренний – специалистами предприятия по учету, контролю и анализу, работающим и на данном предприятии. Объект ревизионной проверки – законность совершаемых операций, сохранность имущества. Объектом внешнего аудита является система учета и отчетности.

При внешнем аудите чаще всего применяется выборочная проверка. Ревизия и внутренний аудит, как правило, имеют сплошной характер. Внешний аудит проводится периодически, ревизия – по усмотрению назначающего ее органа.

Ревизия и внутренний аудит – это исполнительская деятельность, внешний аудит – предпринимательская.

При ревизии и внутреннем аудите в основе взаимоотношений лежит подчиненность и подотчетность, в первом случае – перед вышестоящим органом, во втором – перед администрацией предприятия, т. е. имеют место вертикальные связи. При внешнем аудите связи горизонтальные, аудитор и проверяемый субъект являются равноправными, независимыми партнерами. Аудит всегда планируется, а ревизия может носить как плановый, так и внезапный характер.

Ревизор несет ответственность перед вышестоящим органом на основании норм административного права, независимый аудитор – перед клиентом на основании норм гражданского права, внутренний аудитор – перед руководством.

Услуги ревизора оплачивает орган, назначивший ревизию. Внутренний аудитор получает заработную плату от администрации предприятия согласно штатному расписанию. Внешнему аудитору причитается вознаграждение от заказчика согласно договору.

88. Независимость аудиторов

Один из принципов аудита заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности.

Статья кодекса этики аудитора устанавливает рамки для определения, оценки и реагирования на угрозу независимости. Помимо этого, в нем изложены рамочные принципы, которыми должны руководствоваться практикующие аудиторы и аудиторские организации при выявлении угрозы независимости и оценке их значимости. Если угроза является существенной, то им следует предусмотреть и использовать меры предосторожности для ее исключения или сведения до приемлемого уровня. Для определения соответствующих мер предосторожности необходимо делать оценочные суждения. Принятие некоторых мер предосторожности приводит к устранению угрозы, вто время как другие меры могут свести ее до приемлемого уровня. Аудиторам и аудиторским организациям предлагается применять принципы к конкретным рассматриваемым ситуациям.

Под независимостью подразумевается:

1) независимость мышления. Такой образ мышления, который позволяет составить суждение, независящее от влияния сторонних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм такого суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства;

2) независимость поведения – избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная третья сторона, получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность аудитора или аудиторской организации. Поскольку разные обстоятельства или их комбинации могут оказывать влияние на заинтересованных лиц, то невозможно перечислить все ситуации, создающие угрозу независимости, и определить все меры, подходящие для исправления ситуации. Помимо этого, проверки могут быть самого разного свойства, следовательно, и угрозы могут быть разными, требующими использования соответствующих мер предосторожности.

В связи с этим в интересах общественности следует определить концептуальные рамки, обязывающие аудитора и аудиторские организации выявлять, оценивать и решать проблемы, связанные с угрозами независимости, а не только выполнять набор каких-то правил, которые могут быть выбраны произвольно или установлены законом.